Амортизаційні відрахування: формула. Як розрахувати амортизацію: приклад

У процесі господарської діяльності, основні засоби (далі ОС) фірми піддаються зносу. Нематеріальні активи (далі НМА), хоч і не мають властивостей фізичного зношування, але можуть знецінитися. Всі ОС і/або НМА, які має суспільство, з часом втрачають свою початкову ціну. Для того щоб гасити втрачену ціну ОС фірми розраховують амортизацію. Нижче буде наведено визначення даного поняття, його зміст, періоди і тонкощі перерахувань в двох видах обліку – податковому (далі НГУ) та бухгалтерському (далі БО), і формули, які роз'яснюють питання про те, як розрахувати амортизацію.

Опис амортизації

Амортизація – періодичні передачі (списання) певних грошових значень (сум), обліковуються як грошові витрати, які після деякого періоду часу повинні стати рівними значениею покупки (сумі початкової ціни) конкретного ОЗ або НМА.

Рахунки для роботи з амортизацією

У плані рахунків БО передбачено два рахунки амортизаційних відрахувань – 02 і 05.

Після покупки фірмою ОЗ або НМА, плати постачальниками і державі по податках, значення витрат на даний об'єкт відноситься на рахунок 08 (Капітальні вкладення, або вкладення у необоротні активи). Далі в залежності від застосовуваної формули амортизації бухгалтер періодично перераховує грошові значення на рахунок 02 (амортизація основних засобів) або на рахунок 05 (амортизація нематеріальних активів), визнаються витратами коштів. Ці витрати включаються у витрати по головному (основним) видом діяльності для їх подальшого гасіння.

Більше:

Дивіденди та Особливості їх Виплат

Акціонери (учасники акціонерних товариств) мають можливість одержання доходів пропорційно до внесених ними в товариство інвестицій в залежності від зростання вартості цінних паперів, які знаходяться у їх власності, і як дивіденди по акціях, що знаход...

Товарообіг: це що таке?

Товарообіг - це один з основних і найважливіших показників в економіці торговельної діяльності. Як же трактується це поняття? Прийнято вважати, що товарообіг – це дія, в основу якого покладено обмін конкретного товару на валюту. Таким чином, ві...

Абонемент "Велика Москва": зона дії, карта і вартість проїзного

Багато людей, які проживають в найближчому Підмосков'ї, воліють шукати роботу в столиці. Їх не лякає необхідність проводити щодня в дорозі кілька годин, адже рівень зарплат у Москві істотно вище. Керівництво залізниці, піклуючись про своїх основних к...

Зміст амортизації

Різні витратні матеріали, куплені фірмою для головного виду діяльності, віддають свою ціну відразу, так як вона включається у витрати по головному виду діяльності моментально.

Якщо фірма купила ОЗ або НМА бухгалтер не може счислить значення їх придбання відразу, так як це не доцільно з наступної причини. Зважаючи на те, що грошові витрати, пов'язані з ОЗ або НМА повинні бути віднесені на собівартість готового продукту по головному виду діяльності, одноразовий вирахування викличе необхідний надмірний підйом в ціні. Тому подібні відрахування повинні проводитися частинами.

Багато ОС і НМА схильні ще й іншого виду зносу - моральному. Такий знос має місце при будь-якому розкладі, навіть якщо ОС чи НМА не використовується взагалі. Моральний знос - це старіння ОЗ або НМА на тлі нових розробок, удосконалення технологій виробництва та відпуску нових моделей ОС. Моральний знос також повинен ставитися до витрат і в цьому випадку теж проводитися амортизація.

Яке майно товариства визнається майном під амортизацію?

На ОЗ або НМА віддається амортизація у разі:

• якщо фірма має виключні права власності на даний об'єкт
• якщо він використовується фірмою для отримання економічної переваги (приходу грошей)
• якщо об'єкт має термін передбачуваного або точно визначеного корисного використання (далі СПИ) вище 12 місяців
• якщо об'єкт був куплений більш ніж за 40 000 рублів

Терміни амортизаційних відрахувань

Всі товариства крім тих, що ведуть облік по УСН, повинні віддавати амортизацію щомісяця. За суспільством залишається право вибору формули для перерахування амортизації, яка закріплюється в політиці обліку.

Фірми, працюючі по УСН, можуть визначати періоди віддачі амортизації ОЗ на свій розсуд, але перераховуватися вона повинна не рідше, ніж раз на рік. При віддачі амортизації НМА у фірм, що працюють за спрощеною системою, працює інший принцип. Щодо НМА таким фірмам дозволено списувати значення витрат на придбання НМА одноразово при включенні даного об'єкта на облік. Періоди і формула перерахування амортизації також повинні бути закріплені в політиці обліку фірми.

Амортизацію починають віддавати на предмет майна фірми наступного місяця після місяця його включення в облік товариства.

Амортизація БО та НГУ при загальній системі оподаткування (ОСН)

Метою НГУ, проведеного на фірмі з ОСН, є встановлення величини податку на прибуток. Зважаючи на те, що прибуток фірми – це виручка за мінусом грошових витрат, амортизація в даному випадку має велике значення, так як враховується як витрата коштів. Формули і система віддачі амортизації БО і в НГУ при визначенні оподатковуваної бази (величини податку) різні.

Нарахування амортизаційних відрахувань розраховуються виходячи з СПИ того чи іншого ОЗ або НМА. Під СПИ розуміється період, протягом якого той чи інший ОС чи НМА здатний забезпечувати для суспільства прихід грошей. При веденні БО СПИ визначається суспільством самостійно, виходячи з технічних характеристик об'єкта або з передбачуваного періоду служби (якщо за першим способом його визначити неможливо). Для НГУ СПИ визначається за певним регламентом – Загальноросійським Класифікатором Основних Фондів (ОКОФ).

В НГУ застосовується поняття «основні фонди» замість поняття «основні засоби» в БО. Основні фонди і основнікошти фірми це одне і те ж.

БО, як вже було згадано вище, майном під амортизацію стає будь-яке майно з початковою ціною понад 40 000 рублів. При визначенні майна під амортизацію в НГУ, керуються довідником ОКОФ.

Якщо в БУ амортизація надається окремо по кожному ОЗ або НМА при включенні його на облік, то в НГУ амортизація віддається відразу по всьому ОЗ або НМА.

Амортизаційні відрахування на підприємстві БУ відбуваються незалежно від того, використовуються чи ОЗ або НМА у господарській діяльності. В НГУ, навпаки, амортизація призупиняється у разі, якщо об'єкт під амортизацію з якихось причин припинив свою участь у господарській діяльності фірми. При цьому значення амортизації, відданої раніше (якщо факт амортизації мав місце) повинна бути зарахована назад в склад грошових парафій фірми.

Існує чотири формули віддачі амортизації БО: лінійний прийом, прийом зменшеного залишку, прийом перерахування за значенням чисел років СПИ, перерахування пропорційно обсягу випущених товарів. В НГУ існує всього дві формули перерахування амортизації: лінійний і нелінійний. При цьому в лінійному прийомі НГУ застосовується та ж формула коли потрібно розрахувати амортизацію, як і в лінійному прийомі БО.

Амортизація БО та НГУ при УСН

При УСН щодо процесу віддачі амортизації між НГУ та БО теж є різниця. Для малих фірм, провідних НГУ по УСН «доходи мінус витрати» працює відмінний від ОСН принцип перерахування амортизації. При спец-режимі (ССО) малим фірмам дозволено проводити рівномірні амортизаційні відрахування по основним засобам або НМА протягом одного року. При даній системі, якщо об'єкт був введений в експлуатацію в першому кварталі звітного року, то витрати на його покупку у вигляді амортизації поділяються на всі наступні квартали цього року. Якщо об'єкт був введений в експлуатацію в останньому кварталі звітного року, то витрати на його придбання списуються у вигляді амортизації одноразово. В БО при спец-режимі, як вже було зазначено вище, товариствам дозволяється обирати періоди віддачі амортизації самостійно.

Формули перерахування амортизації в БУ

1. Лінійний. Рівномірна віддача амортизації протягом СПИ. Формули амортизаційних відрахувань при лінійному прийомі:

• Na = (1 / СПИ) * 100 %
• А = ПС * Na

1. Прийом зменшеного залишку. Віддача ведеться від ціни в залишку (залишкової вартості), і використовуються підвищувальні коефіцієнти (1, 2 або 3). Формули амортизаційних відрахувань при прийомі зменшеного залишку:

• Na = (1 / СПИ) * 100 % * КП
• А = ПС * Na – в 1-й місяць
• ОС = ПС - А
• А = ОС * Na – у 2-й та наступні місяці

1. Прийом віддачі по сумі чисел років СПИ. Розрахунок ведеться від початкової ціни, яка множиться на дріб. У чисельнику цього дробу кількість повних років до кінця СПИ. В знаменнику дробу – значення чисел років СПИ. При цьому прийомі значення амортизації поступово знижується щороку. Формула амортизаційних відрахувань по сумі чисел років СПИ:

• А = ПС * (КПЛ / СЧЛСПИ)

1. Прийом віддачі пропорційно обсягу випущених товарів. Норма амортизації при даному прийомі розраховується, як відношення кількості товарів, виконаної за місяць, до розрахункової або нормативної величині даного показника за весь СПИ. При цьому прийомі значення амортизації може бути різною від місяця до місяця. Формула амортизаційних відрахувань при віддачі амортизації пропорційно обсягу випущених товарів:

• А = ПС * (ПВР / ПСПИ)
• 

Розшифровка скорочень у формулах:

• Na – норма амортизації у відсотках
• А – щомісячне значення амортизації
• СПИ – строк корисного використання в місяцях
• ПС – початкова ціна (первісна вартість)
• КП – коефіцієнт підвищення
• ОС – ціна у залишку (залишкова вартість)
• КПЛ – кількість повних років до кінця СПИ
• СЧЛСПИ – сума чисел років СПИ
• ПВР – кількість товарів (продукції), виконаних за місяць
• ПСПИ – розрахунковий або нормативну кількість товарів (продукції) за весь СПИ
• 

Приклади перерахування амортизації

Лінійний прийом

Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублів. СПИ даного ОС був визначений рівним 5 років (60 місяців).

Na = (1 / 60) * 100 % = 1,67 %

А = 180 000 * 1,67 % = 3006 рублів

Нагадуємо, що будь-яке число з відсотком – це число, розділений на 100, тобто в нашому випадку 1,67 % - це 1,67 / 100. У розгорнутому вигляді остання дія буде виглядати так: 180 000 * (1,67 / 100).

Прийом зменшеного залишку

Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублів. СПИ даного ОС був визначений рівним 5 років (60 місяців). Підвищувальний коефіцієнт для віддачі амортизації був обраний рівним двом.

Na = (1 / 60) * 100 % * 2 = 3,34 %

А = 180 000 * 3,34 % = 6012 рублів в перший місяць перерахування амортизації

ОС = 180 000 - 6012 = 173 988 рублів

А = 173 988 * 3,34 % = 5811,20 рублів (заокруглюється в бік збільшення) у другий і наступні місяці

Прийом віддачі по сумі чисел років СПИ

Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублів. СПИ даного ОС був визначений рівним 5 років.

А (річна) = 180 000 * (5 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 рублів за перший рік

А (щомісячна) = 60 000 / 12 = 5000 рублів щомісяця протягом першого року

А (річна) = 180 000 * (4 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 рублів за другий рік

А (щомісячна) = 48 000 / 12 = 4000 рублів щомісяця протягом другого року

І так далі.

Прийом віддачіпропорційно обсягу випущених товарів

Фірма купила ОС за початковою ціною 180 000 рублів. Розрахунковий обсяг товарів, виготовлених за 5 років, становить 150 000 одиниць. За місяць було виготовлено 1800 одиниць.

А = 180 000 * (1800 / 150 000) = 2160 рублів