Вибудовування партнерських відносин в бізнесі може здійснюватися із застосуванням давальницьких схем. Відповідні правовідносини встановлюються з урахуванням вимог Цивільного кодексу, а також джерел права, що регулюють фінансовий облік на російських підприємствах. В чому полягає їх специфіка? Яким чином здійснюється облік процедур, що характеризують давальницькі схеми?
Для початку визначимо, що представляють собою розглянуті механізми взаємодії підприємств.
Давальницька схема правовідносин господарюючих суб'єктів передбачає прийняття однією стороною угоди - переробником - матеріалів від замовника в статусі давальца метою їх подальшої переробки або виготовлення якої-небудь продукції. При цьому вартість відповідних матеріалів не оплачується, в той час як результат їх переробки, у тому числі представлений готовою продукцією, передається замовнику у встановлені терміни.
Важливий аспект правовідносин, для яких характерна давальницька схема, — бухгалтерський облік. Він здійснюється з використанням Плану рахунків, затвердженого законодавчо. Власне давальницька сировина відображається на рахунку 003, який відноситься до позабалансовими. Безпосередньо облік витрат, пов'язаних з переробкою матеріалів, може здійснюватися окремо від аналогічної процедури, що характеризує стандартний випуск товарів фірмою (далі в статті ми розглянемо дану особливість детальніше). При цьому структура відповідних затрат може бути аналогічною тій же, що характеризує переробку власних матеріалів підприємства, за винятком показників безпосередньо вартості давальницьких матеріалів, а також витрат, пов'язаних з реалізацією випущеної продукції.
підписують Сторони правовідносин, у разі вибору такого механізму взаємодії, як давальницька схема, договір. Розглянемо його особливості.
Фактично розглядається угода є підвидом договору підряду. Таким чином, при його складанні сторонам правовідносин слід керуватися насамперед положеннями Цивільного кодексу РФ.
У договорі, який укладається за давальницькою схемою, фіксуються, зокрема:
- найменування та обсяг сировини, що передається від замовника до переробника;
- найменування та характеристики продукції, яка повинна бути виготовлена з давальницької сировини;
- терміни, в які одна сторона повинна поставити матеріали, а інша — переробити їх в установленому порядку;
- вартість здійснення переробки, а також те, в якому порядку передбачається проведення розрахунків сторін;
- механізм транспортування давальницької сировини та результатів його переробки;
- параметри, що характеризують інтенсивність витрачання сировини, встановлюють норми технологічних втрат, утворення виробничих відходів, формування природного убутку в рамках переробки давальницької сировини.
Більше:
Витратний метод ціноутворення. Плюси і мінуси
сьогодні здаються стародавніми радянські часи формування ціни було досить простою справою, що вимагає від економістів лише знання основ математики. При відсутності конкуренції показник ціни не грала тієї ролі, яку він грає зараз. Якщо раніше до ціни ...
Системний підхід в менеджменті
Системний підхід в менеджменті являє собою спосіб мислення по відношенню до управління і організації. Його не можна плутати з набором різних принципів дії для управлінського апарату. Вперше застосування цього інструменту управління відзначено в кінці...
підприємницька діяльність. її сутність та основні функції
Підприємницька діяльність громадянина – це здійснювана на свій страх і ризик самостійна діяльність, метою якої є систематичне отримання прибутку за рахунок продажу робіт, товарів, послуг, використання майна. При цьому громадянин, який здійснює ...
В договорі, безумовно, можуть фіксуватися і інші умови. Наприклад, безпосередньо спосіб розрахунку сторін (готівкою або частиною сировини або готової продукції).
Давальницька схема правовідносин також передбачає формування досить великої кількості документів, що доповнюють аналізований договір. Розглянемо їх специфіку докладніше.
насамперед при реалізації договору, особливості якого ми вивчили вище, здійснюється поставка давальницької сировини переробнику. По завершенні цієї процедури найчастіше формується спеціальний акт, в якому фіксуються найменування, обсяг, а також вартість сировини у відповідності з договором. При цьому відомості про ПДВ у документі не відображаються, оскільки схема способу переробки давальницької сировини не передбачає обчислення ПДВ замовником, так само як і появи права на вирахування з відповідного податку у іншої сторони правовідносин.
Ще один документ, який може бути оформлений при передачі сировини від замовника до переробника — накладна. При цьому вона також може супроводжуватися транспортній накладній або квитанції. У відповідному документі потрібно зафіксувати, що сировина передається замовником саме за давальницькою схемою. При цьому рекомендується фіксувати в накладній відомості про угоду між сторонами — номер документа, дату його складання.
Надходження давальницької сировини найчастіше оформляється на складі переробника. Дана процедура передбачає використання насамперед прибуткового ордера — в ньому також відбивається той факт, що сторонами правовідносин задіяна давальницька схема передачі і переробки сировини.
Наступна група документів оформляється безпосередньо при здійсненні тих чи інших операцій на складі — таких як, наприклад, передача сировини у виробничий цех з метою переробки. Тут також можуть застосовуватися різні накладні.
Після того, як готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, вона може бути тимчасово розміщена наскладі в цілях підготовки до відвантаження. Той факт, що готова продукція прийшла у відповідний підрозділ організації, що здійснює переробку сировини, також оформляється за допомогою використання спеціальної накладної. У свою чергу, при відпуску виробів замовнику застосовується окрема оптимізована накладна.
Наступний документ, що оформляється у межах правовідносин між замовником і переробником давальницької сировини, — звіт про використання відповідного ресурсу. Його складання вимагає Цивільний кодекс. У даному звіті відображається найменування та обсяг:
- сировини, яке було отримано і перероблено;
- готової продукції, випущеної переробником;
- відходів, які утворилися в рамках виробництва.
Після завершення переробки давальницької сировини оформляється акт прийому-передачі. У ньому фіксується вартість виконання замовлення на виготовлення виробів переробником. Також сторона правовідносин, що випустила товари в рамках такого механізму правовідносин, як давальницька схема, повинна надати замовнику рахунок-фактуру.
тепер Розглянемо нюанси оподаткування, які характеризують розглянутий формат правовідносин в бізнесі.
Вартість тих матеріалів, які були отримані за давальницькою схемою, не збільшує податкову базу компанії, яка за договором здійснює переробку. Однак якщо мова йде про реалізацію послуг, пов'язаних з випуском виробів з давальницької сировини, то податкова база формується. Вона обчислюється виходячи з вартості обробки сировини або матеріалів, але без урахування податків.
При цьому ПДВ розраховується за ставкою 18%. Податок за тими матеріалами, робіт і послуг, що були оплачені в цілях забезпечення переробки сировини, може бути пред'явлений переробником до відрахуванню.
Дохід фірми, здійснила обробку давальницьких матеріалів, визначається як вартість робіт за договором. У свою чергу, витрати переробника обчислюються виходячи з витрат, пов'язаних з виконанням відповідних робіт. Вартість сировини при цьому не враховується.
Бухгалтерія фірми повинна розподілити прямі витрати при випуску виробів на залишки по незавершеному виробництву. Непрямі витрати фіксуються безпосередньо при їх здійсненні.
Як ми зазначили вище, один з найважливіших аспектів такого механізму правовідносин, як давальницька схема, — бухгалтерський облік складових її операцій. Розглянемо більш детально, які саме проводки можуть задіюватися.
При здійсненні давальницької переробки здійснюються наступні основні операції:
- отримання передоплати за договором (відображається проведенням Дебет 51 Кредит 62-2);
- нарахування ПДВ з отриманої суми (Дебет 76, Кредит 68);
- відображення вартості сировини, яку прийнято на склад (Дебет 003, субрахунок «Склад»);
- списання сировини в подальшу переробку (Кредит 003);
- облік давальницької сировини, переданої в цех (Дт 003, субрахунок «Переробка»);
- відображення витрат, що мають відношення до переробки сировини (Дт 20 Кт 02);
- приймання готової продукції з цеху (Дт 002);
- списання використаного сировини (Кт 003, субрахунок «Переробка»);
- списання витрат, пов'язаних з переробкою (Дт 90-2 Кт 20);
- відображення доходу за договором з замовником (Дт 62-1, Кт 90-1);
- нарахування ПДВ виходячи з вартості переробки сировини (Дт 90-3, Кт 68);
- прийняття ПДВ до відрахування (Дт 68 Кт 76);
- здійснення відвантаження готових виробів замовнику (Кт 002);
- здійснення зарахування передоплати (Дт 62-2, Кт 62-1);
- отримання оплати від замовника (Дт 51 Кт 62-1).
У разі якщо замовників у переробника кілька, то облік в давальницькою схемою здійснюється із застосуванням окремих відомостей для кожного контрагента, в яких фіксуються відомості про отриманих матеріалів, а також продукції, що утворюється внаслідок їх переробки.
Які ще нюанси можуть характеризувати бухоблік у рамках правовідносин, про яких йде мова? Вище ми відзначили, що схема давальницької сировини, задействуемая сторонами правовідносин, може вимагати обліку в бухгалтерських регістрах переробника, який відділений від відповідної процедури, що характеризує стандартний випуск товарів. Вивчимо цей нюанс докладніше.
Дійсно, одним з найважливіших аспектів розглядуваних правовідносин є також роздільний облік сировини та готової продукції, які характеризують правовідносини в рамках давальницьких і стандартних схем виробництва. У чому його особливості?
Основна складність ведення обліку, якщо задіюється як давальницька схема роботи з контрагентом, так і стандартна, при якій фірма сама виготовляє товари, полягає в поділі облікових процедур з одного й того ж типу продукції. У разі якщо це 2 різних типи виробів, то рішення завдання істотно полегшується. Але якщо відповідні типи товарів співпадають, то вести облік складніше.
Як вважають експерти, схема давальницької сировини повинна супроводжуватися залученням передусім механізмів обліку, що відрізняються від тих, що характеризують стандартний випуск товарів підприємством. Дану задачу вирішити непросто. Одним зінструментів її рішення може бути застосування різних рахунків бухгалтерського обліку.
Так, схема давальницької виробництва може складатися з процедур, що відображаються на рахунку 003, а стандартного — із застосуванням рахунку 10. Що стосується обліку готової продукції, то можуть застосовуватися, відповідно, рахунки 002 і 43. При цьому передбачається, що за дебетом рахунка 20 буде фіксуватися виключно вартість власних матеріалів підприємства. Давальницьку сировину, в свою чергу, не враховується у витратах. За кредитом рахунку 20 повинен фіксуватися вартість готових виробів, у той час як кореспонденція буде встановлюватися по дебету рахунки 43 або ж 40. Кореспонденція у випадку з переробкою буде по дебету рахунку 90-2, а також кредитом рахунку 20.
Давальницька схема виробництва, якщо мова йде про випуск однакових товарів, що передбачає розподіл випущеної продукції на 2 категорії — і власну вироблену за договором з контрагентом виходячи з норм, що характеризують витрата сировини. Можливий і альтернативний варіант роздільного відображення операцій з давальницькою і стандартного виробництва. Він припускає, що давальницька сировина при відпустці в цех списується з рахунку 003 і в той же час оприбутковується бухгалтером на баланс допомогою проводки з використанням дебету рахунка 10 і кредиту 76. При цьому застосовуються кореспонденції з дебетом рахунку 20 і кредитом рахунку 20 — коли здійснюється списання вартості матеріалів у виробництво, а також за дебетом і кредитом рахунку 43 20 — коли здійснюється оприбуткування готових виробів.
Безумовно, роздільний облік в давальницькою схемою може вестися і за іншими принципами, наприклад згідно з галузевими нормативними актами, рекомендаціями відомств, з урахуванням особливостей діяльності конкретного підприємства.
Розглянуті нами процедури, що характеризують бухоблік в рамках давальницьких схем, у багатьох випадках реалізуються на великих підприємствах, і їх виконання в необхідному обсязі може бути дуже трудомістким без використання засобів автоматизації.
Досить зручним інструментом відповідного типу може бути, якщо підприємство застосовує такий механізм правовідносин, як давальницька схема, «1С: УПП». Тобто передбачається задіяння популярної бухгалтерської програми в модифікації, адаптованої для обліку процедур, про які йде мова. Дане рішення характеризується досить зручним інтерфейсом, що дозволяє послідовно реалізувати необхідні процедури.
Якщо стоїть завдання реалізувати правовідносини, які включає в себе давальницька схема, "УВП" передбачає її рішення в рамках алгоритмів, які можуть бути застосовані як замовником, так і переробником. Наприклад, якщо фірма передає сировину для подальшого випуску контрагенту, то зазначена програма передбачає вирішення поставленої задачі в кілька етапів:
- формування замовлення постачальнику;
- передача матеріалів на подальшу переробку;
- оформлення послуг, що надаються переробником за договором.
Відповідна модифікація «1С» дозволяє вести облік із застосуванням необхідних бухгалтерських проводок за умови коректного формування кореспонденцій між ними.
Article in other languages:
Alin Trodden - автор статті, редактор
"Привіт, Я Алін Тродден. Я пишу тексти, читаю книги і шукаю враження. І я непогано вмію розповідати вам про це. Я завжди радий брати участь у цікавих проектах."
Новини
Опорно-поворотний пристрій для різного обладнання
У сучасному світі особливу увагу приділяється створенню та подальшої експлуатації різних машин і механізмів. На тлі цього досягнення нинішніх інженерів дозволяють використовувати передові розробки, які на перший погляд не здаються...
Цирконій в елементарному вигляді являє собою сріблясто-білий метал, що відрізняється такими характерними властивостями, як стійкість до корозії і пластичність. У природі він досить-таки поширений, але при цьому і дуже неуважний. В...
Сергій Саркісов: біографія, фото
Спочатку цій людині була уготована блискуча кар'єра в державних структурах. Його батько обіймав відповідальну посаду в Міністерстві зовнішніх зв'язків, і він дійсно готувався продовжити справу свого батька. Проте доля розпорядилас...
М'ясо качки: вирощування в домашніх умовах
Для того щоб урізноманітнити сімейний стіл, багато росіяни тримають на своїх заміських ділянках різного роду живність. Це можуть бути, наприклад, кролі, кури, гуси і, звичайно ж, качки. Пернаті останньої різновиди розлучаються дач...
Допомога в питанні: як перевірити акцизну марку на алкоголь?
При покупці спиртний продукції краще всього заздалегідь знати, як перевірити акцизну марку на алкоголь. Вона наноситься для захисту товарів перевіреної якості. Підпільні виробники часто підробляють відмітні знаки, що стає причиною...
Зернозбиральний комбайн "Дон-1500Б": технічні характеристики. "Ростсільмаш" (Ростов-на-Дону)
Сільськогосподарська техніка – особливі машини, виробництву яких сьогодні приділяється найпильніша увага, оскільки від якості їх складання багато в чому залежить ступінь обробки угідь, швидкість збору врожаю або виконання по...
Примітка (0)
Ця стаття не має коментарів, будьте першим!