Аўдытарскае заключэнне: прыклад. Аўдытарскае заключэнне: складанне і тэрміны выдачы аўдытарскага заключэння

Аўдытарскай справаздачу і аўдытарскае заключэнне ўяўляюць сабой дакументы, якія адлюстроўваюць ход рэвізіі і аб'ектыўнае меркаванне, сфармуляванае па яе заканчэнні. Іх запаўненне ажыццяўляецца ў адпаведнасці з дзеючымі нормамі і стандартамі. Разгледзім далей, як афармляецца заключэнне аўдытарскай праверкі.

Вызначэнне

Заключэнне аўдытарскай праверкі з'яўляецца афіцыйным актам, прызначаным для карыстальнікаў бухгалтарскіх (фінансавых) дакументаў, у якім прысутнічае меркаванне рэвізора аб дакладнасці праінспектаваных звестак і адпаведнасці іх парадку вядзення ўліку ў РФ. Яго фармуляванне і адлюстраванне ажыццяўляецца згодна з дзеючым правілах. Пэўнасцю называюць ўзровень дакладнасці інфармацыі, якая дазваляе зацікаўленым асобам зрабіць правільныя высновы аб маёмасным і фінансавым стане прадпрыемства, выніках яго гаспадарчай дзейнасці і прымаць на аснове гэтых паказчыкаў абгрунтаваныя рашэнні. За змест аўдытарскага заключэння нясе адказнасць асоба, якая ажыццяўляла рэвізію. Пры гэтым неабходна ўлічваць, што за падрыхтоўку і прадастаўленне бухгалтарскіх (фінансавых) дакументаў адказвае кіраўніцтва инспектируемого асобы. З дадзенага абставіны вынікае, што аўдыт не вызваляе арганізацыю ад абавязкаў у сферы справаздачнасці.

Класіфікацыя

Аўдыт бывае некалькіх відаў:

1. Ініцыятыўны.
2. Абавязковы.
3. Па спецыяльным заданнях.

Як паказвае вопыт, мэтазгодна выкарыстоўваць для ўсіх выніковых дакументаў адзіны ўзор (прыклад). Аўдытарскае заключэнне павінна афармляцца на рускай мове, вартасныя велічыні паказваюцца ў нацыянальнай валюце. Дакумент прадастаўляецца кіраўніку инспектируемого асобы ў такой колькасці асобнікаў, якое прадугледжваецца дагаворам.

Федэральнае правіла

Рэвізор нясе адказнасць за фармуляванне і выказванне меркавання аб дакладнасці дакументацыі ва ўсіх значных аспектах. Складанне аўдытарскага заключэння ажыццяўляецца ў адпаведнасці рэгламентуецца ў першую чаргу федэральнымі стандартамі. У прыватнасці, асноватворным з'яўляецца правіла №6, зацверджанае урадавым пастановай №696 ад 23 сэнт. 2002 г. Дадзены стандарт, як і іншыя аналагічныя акты, распрацаваны з улікам міжнародных палажэнняў, якія рэгламентуюць аўдытарскую дзейнасць. Правіла ўстанаўлівае адзіныя патрабаванні да выніковага дакумента рэвізіі.

Больш:

Падаткаабкладанне прадпрымальніка: якія ёсць варыянты

Любое дзяржава спаганяе падаткі з усіх сваіх грамадзян. Важна адзначыць, што прадпрымальнікі, грамадзяне і юрыдычныя асобы па-рознаму папаўняюць бюджэт. Цяпер хацелася б пагаварыць менавіта пра падатках, якія абавязаны выплачваць людзі, якія маюць ст...

Ўклады для пенсіянераў: у якіх банках выгадныя працэнты?

Пенсіянеры - гэта асаблівая катэгорыя ўкладчыкаў. Большасць з іх маюць хатнія зберажэнні. Разумеючы гэта, банкі прапануюць ўклады для пенсіянераў з выгаднымі адсоткамі. Банкіры даюць магчымасць людзям зразумець, што лепш захоўваць сродкі не дома пад ...

"Лукойл-Гарант" (НПФ): водгукі. Недзяржаўны пенсійны фонд "Лукойл-Гарант"

Кампанія «Лукойл» на слыху ў кожнага грамадзяніна нашай краіны. Аўтазапраўкі гэтай фірмы можна знайсці ў кожным горадзе. «Лукойл» ставіцца да шэрагу кампаній, якія вядуць актыўную грамадскую дзейнасць, паказваюць стабільны дах...

Дадатак

Аўдытарскае заключэнне ў абавязковым парадку суправаджаецца фінансавай справаздачнасцю, у дачыненні да якой фармулюецца і выказваецца меркаванне. Яна павінна быць завізаваная і змацаваная пячаткай инспектируемого суб'екта. У ёй таксама павінна ўказвацца дата фарміравання. Падрыхтоўка дакументацыі вырабляецца ў адпаведнасці з прадпісаннямі заканадаўства ў сферы фінансавай дакументацыі. Аўдытарскае заключэнне і справаздачнасць брошюруются ў адзіны пакет. Лісты нумаруюцца, прошнуровываются, змацоўваюцца пячаткай рэвізора. На адпаведнай старонцы паказваецца колькасць лістоў у пакеце. Як вышэй было сказана, выдача аўдытарскага заключэння ажыццяўляецца ў такой колькасці асобнікаў, якое было ўзгоднена рэвізорам і инспектируемым тварам. Аднак пры гэтым абодва бакі павінны атрымаць не менш чым па аднаму пакету дакументацыі.

Склад аўдытарскага заключэння

Нормамі прадугледжваецца пералік асноўных абавязковых элементаў, якія павінны прысутнічаць у выніковым дакуменце. Да гэтых кампанентаў адносяць:

1. Найменне. Прыклад: "Аўдытарскае заключэнне па фінансавай (бухгалтарскай) дакументацыі".
2. Адрасат. Згодна з дагаворам або нормам заканадаўства, дакумент, як правіла, накіроўваецца ўладальніку инспектируемого суб'екта, радзе дырэктараў і гэтак далей.
3. Інфармацыя аб рэвізору.
4. Дадзеныя аб инспектируемом твары.
5. Часткі аўдытарскага зняволення. Іх, як правіла, тры. Гэта ўводны раздзел, блокі, якія апісваюць аб'ём рэвізіі і меркаванне ўпаўнаважанага спецыяліста.
6. Дата аўдытарскага зняволення. Тут прастаўляецца каляндарнае лік завяршэння рэвізіі. Спецыяліст нясе адказнасць выключна за выраз свайго меркавання аб дакладнасці паказчыкаў фінансавай дакументацыі на момант выканання аўдыту. Па іншым аперацыях, якія могуць ажыццяўляцца пасля заканчэння рэвізіі, ён не адказвае.
7. Подпісы.

Інфармацыя аб баках

Звесткі аб аўдытары павінны ўключаць у сябе:

1. Указанне на арганізацыйна-прававой тып прадпрыемства.
2. Найменне арганізацыі, ад якой дзейнічае рэвізор.
3. Месца размяшчэння.
4. Дату, нумар св-ва аб дзяржрэгістрацыі.
5. Інфармацыю аб ліцэнзіі. Тут паказваецца дата, нумар, найменне інстанцыі, якая выдала дазвол на вядзенне дзейнасці, перыяд яго дзеяння.
6. Сяброўства ў акрэдытаваным профобъединении аўдытараў.

Дадзеныя аб инспектируемом твары ўключаюць у сябе:

1. Указанне на арганізацыйна-прававы статус суб'екта.
2. Найменне прадпрыемства.
3. Адрас.
4. Дату, нумар св-ва аб дзяржрэгістрацыі.

Ўводны раздзел

У гэтай частцы прысутнічаюць звесткі аб перыядзе прадастаўлення звестак у фінансавай дакументацыі, яе структуры. У прыватнасці, павінны быць:"Бухгалтарскі баланс" (ф. № 1), "Справаздачнасць аб стратах і прыбытку" (ф. № 2), прыкладання да ф. №№ 1 і 2, тлумачальная запіска. Акрамя гэтага, у ўводны блок ўключаюцца звесткі аб размежаванні адказнасці паміж рэвізорам і инспектируемым суб'ектам. Абавязкі, звязаныя з падрыхтоўкай фінансавай дакументацыі, ўскладаюцца на кіраўніка правяраемага асобы. Аўдытар нясе адказнасць за выраз кампетэнтнага меркаванні аб узроўні дакладнасці справаздачы ва ўсіх істотных аспектах.

Аб'ём рэвізіі

У гэтым раздзеле прысутнічае наступная інфармацыя аб тым, што:

1. Аўдыт быў выкананы ў адпаведнасці з федэральным заканадаўствам, правіламі (стандартамі) дзейнасці, унутранымі нормамі, якія дзейнічаюць у профобъединении, членам якога выступае рэвізор, а таксама іншымі актамі.

2. Інспекцыя была спланаваная і праведзена для забеспячэння разумнай ступені ўпэўненасці ў тым, што фінансавыя паказчыкі прадстаўлены без істотных скажэнняў.

3. Праверка выконвалася на выбарачнай аснове і ўключала ў сябе:

1) Даследаванне доказаў на базе тэставання, якія сведчаць значэнне і раскрыццё звестак аб фінансавай і гаспадарчай дзейнасці инспектируемого суб'екта.

2) Ацэнку метадаў і прынцыпаў бухгалтарскага ўліку, парадку падрыхтоўкі справаздачнасці.

3) Вызначэнне асноўных ацэначных велічынь, прысутных у фінансавай дакументацыі.

4) Аналіз агульнага ўяўлення аб справаздачнасці.

4. Рэвізія забяспечвае дастатковыя падставы для фармулявання і выказвання меркавання аб ступені дакладнасці дакументацыі ва ўсіх значных аспектах і адпаведнасці правілаў вядзення бухуліку дзеючаму заканадаўству.

Дадатковыя раздзелы

У блоку, які апісвае меркаванне рэвізора, павінны быць раскрытыя ў ўстаноўленай форме высновы аўдытара аб узроўні дакладнасці праінспектаваных звестак. У дакуменце павінны прысутнічаць роспісу адказных асоб. Падпісанне аўдытарскага заключэння ажыццяўляюць кіраўнік арганізацыі, ад якой дзейнічае рэвізор, або іншая ўпаўнаважаная асоба альбо галоўны рэвізор. У апошнім выпадку дадаткова паказваецца нумар, тып кваліфікацыйнага атэстата, а таксама перыяд яго дзеяння.

Формы аўдытарскага заключэння

Яны вызначаны Федэральным стандартам №6. У правіле прадугледжаны наступныя віды дакумента: безумоўна станоўчае аўдытарскае заключэнне і мадыфікаваны тып. Першае падрыхтоўваецца ў тым выпадку, калі рэвізор прыйшоў да меркавання, што прадстаўленая для інспекцыі дакументацыя пэўна адлюстроўвае фінансавае стан прадпрыемства і вынікі яго гаспадарчай дзейнасці, адпавядае прынцыпам і метадам вядзення бухуліку, патрабаванням заканадаўства. Пры наяўнасці шэрагу абставінаў ўзнікае неабходнасць падрыхтоўкі мадыфікаванай формы аўдытарскага зняволення.

Умовы

Рэвізор можа адмовіцца ад падрыхтоўкі станоўчага заключэння пры наяўнасці хоць бы аднаго з прадугледжаных абставінаў і калі, па думку спецыяліста, яно аказвае ўплыў небудзь можа аказаць значнае ўздзеянне на дакладнасць прадстаўленых звестак. Да такіх фактараў адносяць:

1. Абмежаванне аб'ёму працы рэвізора.
2. Рознагалоссі з кіраўніком инспектируемого суб'екта па пытаннях:

• дапушчальнасці ўліковага палітыкі, абранай арганізацыяй;
• метаду яе выкарыстання;
• адэкватнасці раскрыцця інфармацыі ў бухгалтарскай дакументацыі.

Падставы прадастаўлення мадыфікаванага тыпу дакумента

Аўдытарская кампанія або прыватны спецыяліст могуць падрыхтаваць такі акт, калі з'явіліся фактары:

1. Не аказваюць ўплыў на думку рэвізораў, але апісваныя ў дакуменце. Іх мэтай з'яўляецца прыцягненне ўвагі зацікаўленых суб'ектаў да якой-небудзь канкрэтнай сітуацыі, якая склалася ў инспектируемой арганізацыі і адлюстраванай ў фінансавых дадзеных.
2. якія Ўплываюць на меркаванне рэвізораў, вынікам якіх могуць стаць высновы з агаворкай, адмова ад іх фармулявання ці адмоўнае аўдытарскае зняволенне.

па-За залежнасці ад абставінаў, якія паслужылі падставай для падрыхтоўкі мадыфікаванага акта, у асобным раздзеле рэвізор раскрывае прычыны яго афармлення.

Спецыфіка

Пры афармленні мадыфікаванага дакумента, паказваюцца канкрэтныя фактары-падставы. Прыклад: "Аўдытарскае заключэнне з абставінамі, якія аказваюць уплыў на меркаванне рэвізора" – акт змяшчае меркаванне з агаворкай у сувязі з наяўнасцю абмежавання аб'ёму працы спецыяліста". У якасці прычыны падрыхтоўкі такога дакумента можа выступаць і рознагалоссе з кіраўніцтвам инспектируемого прадпрыемства па пытаннях ўліковага палітыкі. Варта адзначыць, што ў залежнасці ад ступені абмежаванні працы спецыяліста, ён мае права не толькі выказаць меркаванне з агаворкай, але і адмовіцца ад фармулявання высноў. Адмоўнае заключэнне можа падрыхтоўвацца у выпадку рознагалоссяў з кіраўніцтвам инспектируемого прадпрыемства па пытаннях адэкватнасці раскрыцця інфармацыі ў фінансавай дакументацыі.

Віды мадыфікаваных актаў

З улікам прыведзенай вышэй інфармацыі, вызначаюцца наступныя катэгорыі заключэнняў:

1. Не аказваюць ўплыву на дакладнасць фінансавай дакументацыі.
2. З агаворкай.
3. З адмовай ад фармулявання высноваў.
4. Адмоўныя.

Меркаванне з агаворкайвыяўляецца пры наяўнасці шэрагу абставінаў. У прыватнасці, яно дапушчальна тады, калі рэвізор прыйшоў да высновы, што сфармуляваць безумоўна станоўчы выснову не ўяўляецца магчымым. Аднак ўплыў рознагалоссяў, якія ўзніклі з кіраўніком инспектируемого асобы альбо абмежаванне аб'ёму працы спецыяліста нельга назваць настолькі істотным і глыбокім, каб выкарыстоўваць права на адмову. У такім выпадку ў зняволенні павінна ўтрымлівацца фраза: "За выключэннем абставінаў…". Рэвізор можа адмовіцца выказаць меркаванне. Гэта дапушчальна ў выпадку, калі абмежаванне аб'ёму яго працы настолькі глыбока і значна, што спецыяліст не мае магчымасці атрымаць дастатковыя, па яго думку, доказы. Такім чынам, ён не ў стане выказаць адэкватнага меркаванні па нагоды дакладнасці прадстаўленых фінансавых дакументаў.

Істотныя рознагалоссі з кіраўніцтвам

Супярэчнасці ў меркаваннях дырэктара инспектируемого прадпрыемствы і рэвізора могуць мець вызначальнае значэнне для фінансавай дакументацыі. У такой сітуацыі аўдытар фармулюе выснову аб тым, што вынясенне агаворкі не можа быць адэкватным для раскрыцця ўводзіць у зман альбо няпоўнага характару справаздачнасці. Для такіх выпадкаў на практыцы выпрацавана адпаведная фармулёўка. Для лепшага разумення, прывядзем прыклад. Аўдытарскае заключэнне афармляецца наступным чынам:

"Па нашаму думку, у сувязі з уплывам названых фактараў і абставінаў, дакументацыя прадпрыемства "А" адлюстроўвае няпэўнае фінансавае стан на 31 снежня 20_г. і вынікі дзейнасці уключна з 1 студзеня па 31 сьнежня. 20_г. ўключна."

Асаблівы выпадак

На практыцы часам сустракаецца ілжывае заключэнне. Яно ўяўляе сабой акт, аформлены без правядзення рэвізіі небудзь з яе выкананнем, але відавочна не адпавядае інфармацыі, якая прысутнічае ў инспектируемой дакументацыі. Прызнанне заключэння заведама ілжывым вырабляецца толькі ў судовым парадку.

Асаблівасці падзей

Каляндарнае лік, якое прастаўляецца ў зняволенні, павінна адпавядаць даце завяршэння рэвізіі і прытрымлівацца пасля дня зацвярджэння фінансавай дакументацыі инспектируемого суб'екта. Асаблівая ўвага пры гэтым варта надаць парадку адлюстравання падзей. У ПБУ 7/98 прысутнічае некалькі патрабаванняў, якія адносяцца да дадзенага пытання. У адпаведнасці з гэтымі прадпісаннямі фармуюцца тэрміны аўдытарскага зняволення. Існуе дзве катэгорыі падзей. Першыя ўзнікаюць у перыяд паміж справаздачнай датай і каляндарным лікам зацвярджэння зняволення. Акрамя гэтага, існуюць факты, якія былі выяўлены пасля афармлення акта рэвізіі. Усе гэтыя падзеі ставяцца да катэгорыі якія адбыліся пасля справаздачнай даты. Іх вызначэнне і правілы па адбіцці зафіксаваныя ў ПБУ 7/98, а таксама Федэральным стандарце №10. У адпаведнасці з апошнім, аўдытар павінен улічваць уплыў на стан фінансавай дакументацыі і заключэння падзей, якія адбыліся пасля справаздачнага дня. Пры гэтым пад увагу прымаюцца як спрыяльныя, так і негатыўныя фактары. У фінансавай дакументацыі адлюстроўваюцца падзеі:

1. якія Сведчаць існаванне на справаздачны дзень гаспадарчых умоў, у якіх инспектируемый суб'ект вёў сваю дзейнасць.
2. якія Паказваюць на ўзнікненне пасля кантрольнага каляндарнага колькасці абставінаў, у якіх прадпрыемства ажыццяўляла працу.

Пасля даты фарміравання бухгалтарскай справаздачнасці могуць адбыцца падзеі:

1. якія Ўзніклі да дня зацвярджэння акта рэвізіі.
2. якія З'явіліся пасля падпісання заключэння і да каляндарнага дня яго прадастаўлення зацікаўленым асобам.
3. Выяўленыя пасля перадачы выніковага акта карыстальнікам.

Неабходныя працэдуры

Адносна падзей, якія ўзніклі да даты зацвярджэння заключэння, спецыяліст павінен правесці шэраг мерапрыемстваў. Яны накіраваны на атрыманне належных і дастатковых доказаў аб тым, што ўсе гэтыя факты, існаванне якіх можа запатрабаваць карэкціроўкі фінансавай дакументацыі альбо раскрыцця звестак у ёй, устаноўлены. Працэдуры, арыентаваныя на вызначэнне названых падзей, рэалізуюцца як мага бліжэй да дня падпісання заключэння. Калі спецыяліст выявіць факты, якія могуць істотна паўплываць на паказчыкі фінансавай дакументацыі, неабходна ўсталяваць, ці былі яны адлюстраваны належным чынам у бухуліку і ці адэкватна раскрытая інфармацыя пра іх.

Федэральнае правіла № 10

У гэтым стандарце прысутнічаюць патрабаванні па дзеяннях спецыяліста адносна падзей, якія ўзніклі пасля дня падпісання заключэння, але да каляндарнага ліку прадастаўлення яго зацікаўленым асобам. Пасля візавання выніковага акта ў абавязкі рэвізора не ўваходзіць правядзенне працэдур альбо адпраўка запытаў, якія тычацца фінансавай дакументацыі. Адказнасць за апавяшчэнне аўдытара аб падзеях, якія могуць аказаць уплыў на паказчыкі справаздачнасці, з дня зацвярджэння заключэння ускладаецца на кіраўніцтва инспектируемого суб'екта.

Дзеянні спецыяліста

У выпадку, калі аўдытар стала вядома пра падзею, якое можа істотна паўплываць на стан фінансавай дакументацыі, пасля дня падпісання зняволення, ён павінен:

1. Усталяваць неабходнасць унясення змяненняў у бухгалтарскія паперы.
2. Абмеркаваць рашэнне гэтага пытання з кіраўніком инспектируемогосуб'екта.
3. Выканаць патрабаваныя мерапрыемствы з улікам спецыфікі абставінаў, пры якіх спецыяліста стала вядома аб згаданых падзеях.

Факты, выяўленыя пасля прадастаўлення дакумента карыстальнікам

Калі былі выяўленыя падзеі, якія існавалі на дзень падпісання зняволення пасля перадачы яго зацікаўленым асобам, але да яго зацвярджэння імі, у сувязі з якімі неабходна было мадыфікаваць акт, спецыяліст вырашае пытанне аб мэтазгоднасці перагляду фінансавай дакументацыі і абмяркоўвае гэта з кіраўніком инспектируемого суб'екта. Пры карэкціроўцы бухгалтарскіх папер рэвізор выконвае належныя працэдуры. У яго абавязкі таксама ўваходзіць падрыхтоўка новага выніковага акта з раздзелам, якія прывабліваюць увагу, з апісаннем падставы для паўторнага даследаванні дакументацыі і аформленага раней зняволення.

Спрэчны момант

Калі спецыяліст палічыў мэтазгодным перагледзець фінансавую дакументацыю, але кіраўніцтва инспектируемого суб'екта не прадпрымае належных мер, яму варта паведаміць асоб, у падпарадкаванні якіх знаходзіцца дырэктар прадпрыемства аб тым, што карыстальнікі будуць праінфармаваныя аб немагчымасці спадзявацца на выніковы акт. Пры набліжэнні дня прадастаўлення справаздачнасці за маючы адбыцца перыяд і раскрыцця належным чынам звестак аб фактах гаспадарчай жыцця неабходнасць у паўторным даследаванні папер і падрыхтоўцы заключэння можа не з'явіцца. Кіраўнік инспектируемого суб'екта адказвае за інфармацыю, прысутную ў бухгалтарскай дакументацыі, і ўнясенне ў яе адпаведных змяненняў пры выяўленні падзей, якія аказваюць істотны ўплыў на яе дакладнасць. Аўдытарская кампанія альбо прыватны спецыяліст адказвае за адэкватнасць думкі па ацэнцы названых фактаў.