Крэдыт-нота гэта што такое? Вызначэнне

У фінансавай сферы існуе шмат тэрмінаў для абазначэння аперацый. Адзін з іх - гэта крэдыт-нота. Гэты інструмент выкарыстоўваецца ў аперацыях паміж пастаўшчыкамі і пакупнікамі ў міжнароднай гандлі. Арганізацыям, якія будуюць бізнес не толькі ў Расіі, але і за яе межамі, варта разумець, што такое крэдыт-нота.

Сутнасць тэрміна

Пашырэнне гандлёвых сувязяў спрыяе прымяненню новых інструментаў. Адзін з іх - крэдыт-нота. Што гэта простымі словамі? У міжнароднай гандлі так называюць разліковы дакумент, які пастаўшчык выпісвае пакупніку, падаючы апошнім пэўную суму сродкаў у крэдыт. Паспрабуем разбіць дадзены тэрмін на часткі.

Крэдыт-нота - гэта паведамленне, акт, выписываемый пастаўшчыком ў выпадку змены запазычанасці кліента. Дакумент атрымлівае юрыдычную сілу толькі пры наступе вызначаных акалічнасцяў, прапісаных у дамове, і выкарыстоўваецца пры змене першапачатковых умоў здзелкі.

Прыкметы

• Афармляецца ў адвольнай форме. Заканадаўча ўзор крэдыт-ноты не зацверджаны. Таксама ў нарматыўных дакументах адсутнічаюць патрабаванні да яго складання.
• Мае месца двухбаковае ўзгадненне здзелкі. Магчымасць афармлення дадзенага дакумента загадзя прапісваецца ў дамове на пастаўку.
• Аднабаковае афармленне. Дакумент уступае ў сілу, як толькі прадавец складзе яго і накіруе пастаўшчыку.
• гэтым дакументам афармляюцца зніжкі, якія будуць прадастаўлены праз некаторы час пасля адгрузкі.

Ужыванне

Пастаўшчыкі выкарыстоўваюць крэдыт-ноту для павышэння матывацыі пакупніка шляхам:

• Прадастаўлення скідак дылерам. Пры гэтым у дагаворы павінны быць прапісаны ўмовы, пры якіх дакумент уступае ў сілу. Часцей за ўсё паказваецца мінімальная партыя тавару, якую кліент павінен выкупіць за пэўны тэрмін – месяц, квартал ці год.
• Ўрэгулявання разлікаў паміж бакамі. Напрыклад, у дамове можа быць прапісаны пункт аб пакрыцці пастаўшчыком непрадбачаных выдаткаў пакупніка.
• Спрашчэння працэдуры вяртання прадукцыі.

Разгледзім кожны з гэтых спосабаў дэталёва.

Зніжкі

Крэдыт-нота - гэта выдатны спосаб атрымаць зніжку. Пры гэтым дылер зможа закупіць большая колькасць прадукцыі, а вытворца - павялічыць аб'ём выпрацоўкі. Важкім перавагай дадзенай схемы з'яўляецца тое, што пакупнікі паміж сабой не могуць дэмпінгаваць, паколькі яны не ведаюць, ці выканаюць план і атрымаюць зніжку. У гэтым выпадку крэдыт-нота разглядаецца як дадатковы бонус, які пакупнік можа атрымаць пасля выканання ўмоў дагавора. У такіх сітуацыях крэдыт-нота ў бухгалтарскім уліку не адлюстроўваецца. Для яе фіксацыі афармляецца доп пагадненне.

Прыклад

Пастаўшчык па выніках квартала прадастаўляе зніжку ў выглядзе крэдыт-ноты кліентам. Каб атрымаць бонус, трэба закупіць тавараў на суму не менш за 20 млн рублёў. У гэтым выпадку налічваецца 3 % зніжка. Адзін з пакупнікоў за квартал набыў прадукцыі на 22 млн руб. Адпаведна, пастаўшчык выпісаў яму крэдыт-ноту на 660 тыс. руб.

Ўзаемаразлікі

Крэдыт-нота - гэта інструмент для пагашэння сустрэчных абавязацельстваў перад пакупніком. Аплаціць непрадбачаныя, і дадатковыя выдаткі на вяртанне бракаванай прадукцыі пастаўшчык можа:

• пералічыўшы грошы пакупніку;
• аформіўшы акт ўзаемазаліку;
• выставіўшы крэдыт-ноту.

Небяспека

У айчыннай практыцы апошні спосаб рэдка выкарыстоўваецца, так як падатковая служба можа не прыняць гэты дакумент для пагашэння сустрэчных абавязацельстваў з ПДВ і палічыць аперацыю “дараваннем доўгу”. Так трактуецца дадзены тэрмін у арт. 415 ГК, Лісце Мінфіна № 02-3-08/84 ад 25.07.2002 г.

Праблемы з выкарыстаннем крэдыт-ноты могуць паўстаць, калі:

• у дамове не прапісана, што зніжка прадастаўляецца шляхам зніжэння першапачатковага кошту прадукцыі;
• першасныя дакументы складзеныя без уліку зніжкі;
• апавяшчэнне аб прадастаўленне зніжкі было аформлена даведкай, справаздачай.

Тое ёсць магчымасць налічэння зніжкі павінна быць прапісана ў першапачатковым дагаворы.

Заканадаўчае рэгуляванне

Пры аплаце авансу пастаўшчыку-нерэзідэнту праблем не ўзнікае. Бо аплата ажыццёўлена перад пастаўкай, аб дэфектах тавару гаворка не ідзе. Банк гэтую аперацыю здымае з кантролю на момант ўвозу прадукцыі пасля атрымання адпаведнай інфармацыі аб аперацыі. Факт афармлення крэдыт-ноты будзе зафіксаваны ўжо пасля зняцця з уліку.

Інакш ідзе сітуацыя, калі мае месца частковая аплата тавару. Пасля прадастаўлення крэдыт-ноты валютны кантроль зоймецца праверкай здзелкі. У дадзеным выпадку зменшыцца сума запазычанасці перад пастаўшчыком, якая ўжо пастаўлена на ўлік. На жаль, выразныя заканадаўчыя нормы па рэгуляванні дадзенага працэсу адсутнічаюць.

Адлюстраванне ўбухгалтарскім уліку

У БУ сума прадстаўленай зніжкі памяншае запазычанасць прадаўца, цана дагавора пры гэтым не змяняецца. Гэтая частка крэдыторскай запазычанасці ўключаецца ў склад пазарэалізацыйных даходаў. Дадзеная аперацыя адлюстроўваецца ў бухгалтарскім уліку наступным праводкай: ДТ60 КТ91-1. ПДВ на набытыя раней тавары пры атрыманні зніжкі падлягае аднаўленню. Для гэтага ў балансе выкарыстоўваецца праводка: ДТ19 КТ68. Сума спісанага падатку адлюстроўваецца ў іншых выдатках ў мэтах падаткаабкладання. Хутчэй за ўсё, правамернасць аднаўленне ПДВ прыйдзецца адстойваць у судзе.

У пакупніка

Алгарытмы уліку аперацый у пакупніка ў БУ залежыць ад:

• наяўнасці факту рэалізацыі тавараў;
• часу адгрузкі (бягучы або папярэдні год).

У табліцы далей прадстаўлены праводкі па ўліку крэдыт-ноты пакупніком.

Факт рэалізацыі	Карэкціроўка запазычанасці	Карэкціроўка ПДВ
Адгрузка не ажыццёўлена	ДТ41 КТ60	ДТ19 КТ60 - сторно ДТ68 КТ19 - аднаўленне
Тавар рэалізаваны ў справаздачным перыядзе	ДТ90-2 КТ41 - карэкціроўка сабекошту;	ДТ41 КТ60 — карэкціроўка запазычанасці
Тавар адгружаны ў мінулым годзе	ДТ60 КТ91,1 - памяншэнне запазычанасці перад пастаўшчыком	ДТ91-2 КТ68

У прадаўца

Прадаўцу пасля выстаўлення крэдыт-ноты варта:

• перааформіць першасныя дакументы і рахунак-фактуру;
• скарэктаваць выручку: метадам сторно (калі адгрузка прайшла ў бягучым годзе), адлюстраваць суму зніжкі ў іншых выдатках (калі адгрузка прайшла ў мінулым годзе);
• праверыць выстаўленне дакумента на адпаведнасць патрабаванням арт. 252 НК (эканамічна абгрунтаваць, пацвердзіць дакументамі).

Калі пакупнік ужо цалкам аплаціў тавар, па якім прадастаўляецца зніжка, то прадавец можа не вяртаць сродкі, а ўлічыць іх у якасці авансу на будучыя пастаўкі.

Вяртанне бракаванай прадукцыі

Калі пакупнік ужо атрымаў права ўласнасці на тавар, яму трэба:

• скласці акт для фіксацыі недахопаў тавару;
• аформіць прэтэнзію прадаўцу;
• адлюстраваць вяртанне бракаванай прадукцыі;
• паменшыць выручку;
• скарэктаваць суму ПДВ.

Пакупніку трэба падрыхтаваць поўны пакет дакументаў, каб абгрунтаваць рэалізацыю з нулявой рэнтабельнасцю.

Выснова

Ўлік крэдыт-ноты у айчыннай практыцы яшчэ не адрэгуляваны. Таму для афармлення узаемаразьлікаў з контрагентамі ўнутры боку варта заўсёды выкарыстоўваць стандартныя бухгалтарскія дакументы. Калі без крэдыт-ноты не атрымліваецца аформіць міжнародна-эканамічныя аперацыі, то варта прапісаць у дамове магчымасць выкарыстання дадзенага інструмента. Пасля фарміравання крэдыт-ноты пастаўшчык і пакупнік павінны правесці ў бухгалтарскім уліку адпаведныя праводкі і перарабіць прыходныя дакументы, у прыватнасці рахунак-фактуру.