Правило "5 відсотків" з ПДВ: приклад розрахунку, коли застосовується. Роздільний облік

Якщо організація одночасно проводить операції, оподатковувані і не оподатковувані ПДВ, вона зобов'язана здійснювати роздільний облік по сумам податку. Це передбачено ст. 170 НК РФ. Суми збору по оподатковуваним операціям приймаються до відрахуванню. В іншій ситуації доводиться складати пропорції за кожний податковий період згідно з сумами відвантажених товарів. Спеціально для цих цілей розроблено правило "5 відсотків" з ПДВ. Приклад розрахунку суми податку в різних ситуаціях буду детально розглянутий далі.

Суть

Торговельним організаціям часто доводиться поєднувати загальний режим оподаткування з єдиним податком. Наявність експортних операцій також є підставою для роздільного обліку. Причина в тому, що при експорті ПДВ вираховується на останній день місяця, коли були надані документи, що підтверджують застосування нульової ставки по такій операції. Порядок розрахунку податку за даними операціях визначається обліковою політикою.

Розглянемо детальніше, як у таких організацій здійснюється роздільний облік ПДВ.

Для відображення в БУ розподілу суми податку використовуються субрахунки до рахунку 19. Розподіл здійснюється в тому періоді, в якому товари були прийняті на облік. Тому пропорція здійснюється за порівнянними показниками вартості товару з і без ПДВ. Подвійний облік здійснюється також, якщо в організації є операції, які реалізовані за межами РФ.

Приклад 1

Розглянемо стандартну ситуацію. За квартал компанія відвантажила продукції на 1,2 млн руб., в т. ч. оподатковуваних – на 0,9 млн руб. Сума пред'явленого податку постачальниками становить 100 тис. руб. Оскільки вартість товару, яка не підлягає оподаткуванню, становить 250 тис. руб., то розрахунковий коефіцієнт дорівнює 0,75. Тому до відрахування можна прийняти 100 тис. руб., а лише 75 тис. руб. (100 _* 0,75). А у вартості придбаних товарів можна врахувати тільки 25%: 1,2 _* 0,25 = 0,3 млн руб.

Більше:

Дивіденди та Особливості їх Виплат

Акціонери (учасники акціонерних товариств) мають можливість одержання доходів пропорційно до внесених ними в товариство інвестицій в залежності від зростання вартості цінних паперів, які знаходяться у їх власності, і як дивіденди по акціях, що знаход...

Товарообіг: це що таке?

Товарообіг - це один з основних і найважливіших показників в економіці торговельної діяльності. Як же трактується це поняття? Прийнято вважати, що товарообіг – це дія, в основу якого покладено обмін конкретного товару на валюту. Таким чином, ві...

Абонемент "Велика Москва": зона дії, карта і вартість проїзного

Багато людей, які проживають в найближчому Підмосков'ї, воліють шукати роботу в столиці. Їх не лякає необхідність проводити щодня в дорозі кілька годин, адже рівень зарплат у Москві істотно вище. Керівництво залізниці, піклуючись про своїх основних к...

Розрахунки

Як розподілити вхідний ПДВ? У підприємства можуть бути ОС і НМА, поставлені на облік в першому місяці кварталу. У таких випадках пропорції визначаються виходячи з питомої ваги вартості відвантажених товарів, виготовлених на новому верстаті, в загальній сумі реалізації за місяць, в якому об'єкт був прийнятий до обліку.

Вартість послуг з надання позики та операції РЕПО розраховуються виходячи з суми доходів у вигляді нарахованих відсотків. Винятком є безвідсоткову позику, вартість якої прирівнюється до нуля. Такі операції не впливають на пропорцію

При розрахунку ЦБ калькулюється різниця між ціною продажу та витратами на придбання. При цьому неоподатковувані ПДВ операції також повинні враховуватися у вартості робіт.

Приклад 2

За квартал фірма реалізувала товарів на 2 млн руб., в т. ч. 1750 тис. руб. оподатковуваних та 250 тис. руб. не оподатковуваних. Постачальники пред'явили до відрахуванню 180 тис. руб.

Коефіцієнт для подальших розрахунків становить 0,875. З куплених товарів до відрахування можна прийняти: 180 _* 0,875 = 157,5 тис. Руб. Залишилися 22.5 тис. руб. слід відобразити у вартості товарів.

Правило 5%

За ті періоди, коли питома вага витрат по неоподатковуваним операціям становить менше 5% загальної суми витрат, компанія може не здійснювати роздільний облік. Порядок калькуляції загальної суми витрат при розрахунку бар'єру законодавчо не встановлений. Підприємство може виробити свою обгрунтовану методику і закріпити його в обліковій політиці.

При калькуляції питомої ваги враховуються вся реалізація без ПДВ: неоподатковувані операції, продажу на «вмененке», витрати по операціях за межами РФ. Що стосується першої групи, то в розрахунок беруться і прямі, і загальногосподарські витрати. Тобто потрібно скласти всі витрати, додати ПДВ по загальногосподарських витрат у відповідній пропорції, потім отриману суму розділити на обсяг витрат.

Правило "5 відсотків" по ПДВ, приклад розрахунку якого буде представлено далі, не можна застосовувати до експортних операцій. Це передбачено ст. 170 НК. За такими операціями ставка ПДВ - 0%. Тобто, якщо:

• бар'єр не досягнутий;
• у підприємства є експортні операції;

треба здійснювати роздільний облік ПДВ.

Правило "5 відсотків": приклад

Прямі витрати підприємства на оподатковувані операції у другому кварталі склали 15 млн. руб., а на неоподатковувані — 750 тис. руб. Загальногосподарські витрати - 3,5 млн. руб. Облікової політикою передбачено розподіл витрат пропорційно виручці, яка у звітному періоді склала, відповідно, 21 млн руб. і 970 тис. руб.

Загальногосподарські витрати по неоподатковуваним операціям: 3,5 * (0,97 / (21 + 0,97))) = 154,529 тис. руб., або 4,7%. Оскільки ця сума не перевищує 5%, то підприємство може прийняти до відрахуванню весь вхідний ПДВ за другий квартал.

Алгоритм обліку

Щоб зрозуміти, яка ставка ПДВ на товари повинна застосовуватися і як визначати суму вхідного податку, можна використовувати наступну послідовність дій:

1. Розрахувати суму пред'явленого ПДВ, яку можна відняти. Якщо придбаний товар можна прямо віднести до діяльності, звільненої від оподаткування, то ПДВ включається в їх вартість. В інших випадкахсума податку приймається до відрахуванню.

2. На наступному етапі потрібно застосувати правило "5 відсотків" по ПДВ, приклад розрахунку якого був представлений раніше. Спочатку визначається сума витрат по неоподатковуваним операціям, потім калькулюються загальні витрати і застосовується формула:

% необл. опер. = (Необл. / Заг.) x 100%.

Якщо отримане співвідношення перевищує 5%, то слід здійснювати роздільний облік сум.

3. Розраховуються суми податку з і без ПДВ, потім вони сумуються і визначається співвідношення:

% выч. = (Сума обл. / Сума заг.) * 100%.

Далі визначається ПДВ на загальній системі оподаткування, підлягає сплаті:

Податок = ПДВ пред'явлений * % выч.

4. Розраховується гранична вартість:

ПДВ гранична = ПДВ пред'явлений - ПДВ вычитаемый

або

Вартість = (Сума відвантажених, але не оподатковуваних товарів / Загальний обсяг реалізації) *100%.

Судова практика

Повній трактування «сукупних витрат» у ПК не представлено. Виходячи з визначень в економічних словниках, під цим терміном можна розуміти загальний обсяг витрат на виробництво товарів, понесених самим платником податків. У Мінфіні пояснюють, що при розрахунку даної величини враховуються прямі і загальні витрати на ведення діяльності.

Судова практика також не дозволяє зробити однозначний висновок щодо того, коли потрібно здійснювати роздільний облік ПДВ. Правило 5 відсотків, приклад розрахунку якого було розглянуто раніше, застосовується виключно до виробничим підприємствам. На думку суддів, торгові компанії не можуть здійснювати роздільний облік податку.

Ще більше запитань викликають операції з цінними паперами. Зокрема, деякі судді, посилаючись на ст. 170 НК, стверджують, що при продажі таких активів можна використовувати правило 5%. При цьому витрати на купівлю ЦП на пропорцію не впливають. Тобто практично завжди сума витрат складатиме менше 5%, і платник буде звільнений від обов'язку вести подвійний облік.

В інших рішеннях суду є посилання на ПБО 19/02, в якому говориться, що всі операції з ЦП в НУ та БО відносяться до финвложениям. До того ж у організацій відсутні витрати, пов'язані з формуванням собівартості таких активів. Тобто дохід від таких операцій звільнений від оподаткування. Тому організація повинна пред'явити в повному обсязі ПДВ до відрахуванню.

Операції з продажу частки юридичної особи в КК іншої організації не обкладаються ПДВ. Тому в таких випадках завжди ведеться подвійний облік.

Приклад 3

Перш ніж надати грошові засоби в заставу, підприємство залучило аудиторів для перевірки фінансового стану позичальника. Вартість послуг фірми склала 118 тис. руб. з ПДВ. Сума кредиту – 1 млн руб. Вартість фінансових вкладень визначається, виходячи із облікової політики кредитора. Якщо в ній не передбачено використання правила 5%, то ПДВ за послуги аудитора повинні бути враховані у вартості финвложения. При цьому доведеться розподіляти загальногосподарські витрати. Якщо застереження є, то всі суми приймаються до відрахуванню.

Питання про облік вхідного ПДВ в операціях з борговими цінними паперами залишається відкритим. Використовувати пільгову схему стосовно операцій з векселями ризиковано. ФНС такі операції, швидше за все, заперечить, і тоді доведеться доводити свою правоту через суд.

Бухгалтерський облік

З усього вищесказаного можна зробити такий висновок: краще визначити спосіб розрахунку витрат і вказати його в обліковій політиці. При цьому потрібно прописати весь перелік витрат, які відносяться до операцій, звільнених від оподаткування, та порядок їх розрахунку:

• виділити в штаті посаду для відповідального співробітника;
• прописати порядок обліку часу на здійснення розрахунків;
• визначити принцип розподілу суми оренди, комунальних послуг за такими операціями (наприклад, пропорційно).

Для збору інформації про витрати, не пов'язані з виробництвом, використовується рахунок 26. На ньому можуть відображатися управлінські, загальногосподарські витрати, амортизаційні відрахування, орендна плата, витрати на інформаційні, аудиторські, консультаційні послуги.

ПДВ або ЕНВД для ІП

Для початку варто відзначити, що підприємці, які є платниками єдиного податку, не платять ПДВ за операціями, які визнаються оподатковуваними. У теж час в ПК сказано, що організації, які здійснюють операції, оподатковувані ПДВ і ЕНВД, зобов'язані вести подвійний облік майна, зобов'язань та операцій. Для таких ІП порядок обліку ПДВ регулюється податковим кодексом. В ньому ж прописаний порядок роботи екпортерів, які перебувають на ЕНВД, для ІП.

Роздільний облік дозволяє правильно визначити суму вирахування податку: в повному обсязі або в пропорції. У кодексі сказано, що порядок розподілу таких операцій обов'язково повинен бути прописаний в обліковій політиці організації. Вищезазначене співвідношення розраховується, виходячи з вартості неоподатковуваних реалізованих товарів у загальній сумі продажів. Розглянемо ще одну задачу, в якій представлено правило "5 відсотків" з ПДВ.

Приклад розрахунку. Підприємство, яке займається оптовою та роздрібною торгівлею (сплачує ПДВ і ЕНВД), має здійснювати подвійний облік податку. Навіть якщо роботи, обладнання, нерухоме майно призначені для "розрахункової діяльності, ПДВ за ним не підлягає вирахуванню. Якщо отримані послуги, придбаніоб'єкти нерухомості, призначені для ведення операцій, що обкладаються ПДВ, пред'явлений податок враховується в повному обсязі. Якщо придбане обладнання буде використовуватися по "двох фронтах" відразу, то потрібно складати пропорцію. Одну частину податку приймати до відрахування, а другу - включати у вартість товарів.

Пропорція

У ПК прописано особливості обліку співвідношення за операціями, що звільнені від оподаткування. Вартість послуг з надання позики, за угодами РЕПО обліковується у сумі доходів, нарахованих платником податків відсотків. При розрахунку вартості акцій, облігацій, інших цінних паперів калькулюється сума доходу у вигляді позитивної різниці між ціною реалізації і витратами на купівлю такх активів. Якщо ринкова ціна нижче собівартості, то отримане значення враховуватися не буде.

Приклад

Завод виготовляє велосипеди, коляски для інвалідів, які не обкладаються ПДВ. Бухгалтер відображає витрати на виробництво на субрахунках, відкритих до рахунку 20. За I квартал 2014 року сума витрат склала 10 млн. руб.: 600 тис., - за колясок та 9,4 млн. руб. - за велосипедів. Додатково понесені загальногосподарські і загальновиробничі витрати на суму 2 і 3 млн. руб. відповідно.

Спочатку знайдемо співвідношення сум витрат:

0,6 (10+2+3) = 0,04, або 4%.

Бухгалтер може не вести роздільний облік "вхідного" податку і всю суму пред'явити до відрахуванню. Але в декларації з ПДВ потрібно вказати виручку і повну собівартість пільгової продукції.