Нематэрыяльныя актывы: што да іх ставіцца, класіфікацыя і ўлік

Нематэрыяльныя актывы – гэта маёмасць, якая не мае фізічнай формы, але ўяўляе для прадпрыемства матэрыяльную каштоўнасць. Акрамя таго, яны, як і асноўныя сродкі, накіраваныя на атрыманне прыбытку ў ходзе фінансавай дзейнасці. Бухгалтарскі ўлік гэтай групы сродкаў некалькі адрозніваецца ад збору інфармацыі аб астатнім маёмасці. З асаблівасцямі яго арганізацыі і будовай саміх актываў пазнаёмімся ў гэтым артыкуле.

Спецыфічныя прыкметы

Што ж такое нематэрыяльныя актывы? Што да іх ставіцца? Пачаткоўца бухгалтара, напэўна, задаюць падобныя пытанні. Калі вобраз рэчавага маёмасці вымалёўваецца адразу, то як сабе ўявіць нешта іншае?

Разбярэм галоўныя ўмовы аднясення сродкаў у групу нематэрыяльных актываў. Такім чынам, прадстаўнікі гэтай катэгорыі павінны адпавядаць наступным крытэрам:

• не мець фізічнай формы;
• выкарыстоўвацца ў вытворча-реализационных працэсах прадпрыемства або для кіраўніцкіх патрэб;
• знаходзіцца ў абароце 12 і больш месяцаў;
• прыносіць прыбытак у сучаснасці або прагназаваным часу;
• адпавядаць патрабаванням заканадаўства аб дакументальным афармленні;
• мець магчымасць пераходу валодання іншаму фізічнай або юрыдычнай асобе.

Само прадпрыемства для выкарыстання нематэрыяльных актываў у сваёй дзейнасці абавязана мець права ўласнасці на іх.

Класіфікацыя нематэрыяльных актываў па відах

З ростам навуковых тэхналогій павялічваецца колькасць тыпаў нярэчывы формаў маёмасці. Яшчэ дзясятак гадоў таму сюды адносілі толькі выключныя аўтарскія правы, цяпер жа група налічвае каля 7 катэгорый, у лік якіх уваходзяць:

1. Права на выкарыстанне прыродных рэсурсаў.
2. Маёмасныя правы.
3. Абазначэння камерцыйнага характару (выкарыстанне таварнага знака, маркі, назвы).
4. Аб'екты прамысловай уласнасці ў галіны.
5. Аўтарскія правы.
6. Гудвилл.
7. Іншыя нематэрыяльныя актывы (у прыватнасці, некаторыя выдаткі).

Варта ўлічваць, што НМА як прызнаецца не вынік даследчых і інтэлектуальных работ, а выключнае права на выкарыстанне яго ў камерцыйных мэтах.

Інтэлектуальная ўласнасць

Вынікі інтэлектуальнай дзейнасці – гэта таксама нематэрыяльныя актывы. Што да іх ставіцца? Пераважна актывы па патэнтнае або аўтарскаму праву. У першую катэгорыю ўключаюць правы, якія ўзнікаюць у навукова-канструктарскай вобласці. Гэта:

• новыя вынаходкі;
• прамысловыя ўзоры;
• тэхнічныя мадэлі;
• найменні і таварныя знакі.

У другую катэгорыю ўваходзіць маёмасць, створанае на аснове аб'ектыўных уяўленняў пэўнага аўтара. Гэта творы мастацтва, праграмнае забеспячэнне, базы дадзеных, тапалогіі інтэгральных мікрасхем і іншыя актывы.

Галоўнае адрозненне ад аўтарскага патэнтнага права заключаецца ў спосабе яго прызнання, што нагадвае ў дадзеным выпадку стаўленне часткі да цэлага. Калі патэнт афармляецца на любое вынаходства і абараняе менавіта саму працу, то аўтарскае права замацоўваецца толькі за формай выражэння суб'ектыўнага погляду розных уладальнікаў на адну і тую ж ідэю.

Выдаткі на арганізацыю юрыдычнай асобы

Здавалася б, што агульнага паміж выдаткамі і актывамі прадпрыемствы? У некаторых выпадках яны могуць быць адлюстраваны ў складзе НМА. Для гэтага дастаткова выканання некалькіх умоў:

• выдаткі павінны быць здзейсненыя ў перыяд падрыхтоўкі дакументаў пры стварэнні прадпрыемства да моманту яго рэгістрацыі ў кантралюючых органах;
• яны накіраваны на аплату працы юрыдычных кансультантаў, пагашэнне рэгістрацыйных узносаў і іншых выдаткаў на законнае адкрыццё юрыдычнай асобы;
• велічыня выдаткаў павінна быць уключана ў статутны капітал арганізацыі.

Сродкі, якія задавальняюць дадзеным крытэрам, з упэўненасцю можна ўключыць у склад нематэрыяльных актываў. Усе далейшыя выдаткі па змене ўліковага палітыкі, штампаў, пячатак і іншых дакументаў адносяць да общехозяйственным выдаткаў.

Гудвилл

Класіфікацыя нематэрыяльных актываў прадугледжвае адукацыю такога маёмасці, як дзелавая рэпутацыя. Яе разглядаюць толькі ў тым выпадку, калі адбываецца продаж прадпрыемства. Пад гудвиллом разумеюць розніцу паміж рынкавай і балансавага коштам кампаніі з улікам напрацаванай рэпутацыі (станоўчай ці адмоўнай). Атрымліваецца, што гудвилл мае сваю цану, а значыць, прадаецца-купляецца дакладна так жа, як і любое іншае маёмасць.

У выпадку адукацыі станоўчай дзелавой рэпутацыі кажуць аб дадатковай суме надбаўкі, якая павінна быць выплачана прадаўцу, т. к. у будучыні наяўнасць гудвилла прынясе новаму ўладальніку эканамічныя выгады. Адмоўная характарыстыка кампаніі на рынку можа прывесці да праблем і цяжкасцей, тармозяць дзейнасць і атрыманне прыбытку. Гэта адбываецца з-за дрэннага кіраўніцкага складу, адсутнасці напрацаванай сістэмы збыту, маркетынгавага плана, пастаянных пакупнікоў і сувязяў і па іншых прычынах. Такая сітуацыя памяншае кошт прадпрыемства і патрабуе прадастаўлення зніжкі з боку прадаўца.

Правілы налічэння амартызацыі

Ужо высветлена, што такое нематэрыяльныя актывы, што да іх ставіцца, якія іх краявідныя асаблівасці. Усвядоміўшы, што гэта маёмасць, приравниваемое да асноўных сродкаў, варта задаць пытанне: амортизируемое яно? Раз НМА не маюць фізічнай формы, то як яны будуць зношвацца? У асноўным амартызацыя мае форму маральнага састарэння. Пры вызначэнні сум адлічэнняў варта абапірацца на наступныя правілы:

1. Вырабіць ацэнку кошту і тэрміну карыснага выкарыстання нематэрыяльных актываў.
2. У залежнасці ад канкрэтнай сітуацыі і палажэнняў ўліковай палітыкі разлічыць суму па адным з трох метадаў: лінейнаму, уменьшаемого астатку, вытворчаму.
3. Адлічэнні вырабляюць з 1 чысла месяца, наступнага пасля прыняцця актыву на ўлік.
4. На НМА некамерцыйных арганізацый амартызацыю не налічваюць.

Для збору назапашванняў сум зносу выкарыстоўваюць рахунак 05. Гэта пасіўны кошт бухгалтарскага ўліку: па крэдыце адбываецца налічэнне, а па дэбет – спісанне. Пры складанні балансу кредитовое сальда выкарыстоўваюць пры разліку паказчыка НМА.

Характарыстыка метадаў налічэння амартызацыі

Розныя віды нематэрыяльных актываў патрабуюць індывідуальнага падыходу да іх ацэнцы і налічэнні амартызацыі. Лінейны спосаб з'яўляецца універсальным для любога маёмасці, па-за залежнасці ад тэрміну яго карыснай службы, велічыні якая прыносіцца прыбытку і іншых паказчыкаў. Да метаду часта звяртаюцца ў тых выпадках, калі вызначыць дакладны эксплуатацыйны перыяд немагчыма, а прагназаванне атрымання магчымых эканамічных выгод у будучыні цяжка. Спосаб мяркуе раўнамернае размеркаванне па месяцах агульнай сумы амартызацыі.

Метад уменьшаемого астатку выкарыстоўваюць для НМА, атрыманне прыбытку ад якіх будзе найбольшым у першыя гады эксплуатацыі. Сумы размяркоўваюцца нераўнамерна, але застаюцца пастаяннымі на працягу аднаго перыяду. Для вылічэння выкарыстоўваюць каэфіцыент паскарэння, які рэгулюецца уліковай палітыкай. Паказчык рэшткавым або рынкавай кошту памнажаюць на дроб: лічнік – каэфіцыент, назоўнік – тэрмін пакінутай эксплуатацыі, пэўны ў месяцах.

Вытворчы метад з'яўляецца найбольш гнуткім падыходам у залежнасці ад атрыманага фінансавага выніку. Сумы вылічаюць прама прапарцыйна аб'ёму вырабленай/рэалізаванай прадукцыі з удзелам НМА.

Першапачатковая кошт нематэрыяльных актываў

Для прыняцця маёмасці на ўлік неабходна дакладна ведаць велічыню яго кошту. Як і іншыя пазаабаротных актывы, нематэрыяльныя актывы адлюстроўваюць у бухуліку па першапачатковай кошту, выяўленай на пэўную дату. У склад фактычнай сумы, якую прыйшлося выдаткаваць на выраб або набыццё НМА, уваходзяць:

• крэдыторская запазычанасць, наўпрост звязаная з стварэннем/купляй маёмасці;
• чыстая кошт самога актыву.

Пры цяжкасцях у ацэнцы самастойна вырабленых НМА варта правесці параўнальны аналіз з аналагічнымі сродкамі на рынку.

У далейшым прадпрыемства мае права вырабляць пераацэнку маёмасці згодна ўказанням ўліковага палітыкі. У выпадку змяншэння кошту нематэрыяльнай актыву змяняецца першапачатковая кошт. Розніцу паміж рынкавай і фактычнай сабекоштам спісваюць на фінансавыя вынікі прадпрыемства.

Тэрмін эксплуатацыі НМА

Пасля вызначэння першапачатковай кошту неабходна ўсталяваць тэрмін карыснага выкарыстання нематэрыяльных актываў. За аснову прымаюць працягласць дзеяння маёмасных правоў на валоданне НМА. У іншых выпадках абапіраюцца на магчымы тэрмін прынясення прыбытку. Асноўныя нематэрыяльныя актывы дзеляцца на дзве катэгорыі:

• з нявызначаным эксплуатацыйным тэрмінам;
• з абмежаваным тэрмінам выкарыстання.

Калі з другім тыпам усё зразумела, то для першага рэкамендуецца спыніцца на 20 гадах. Вызначэнне эксплуатацыйнага тэрміну абавязкова павінна грунтавацца на аналізе магчымай прыбытку, т. к. перыяд выкарыстоўваецца для разліку амартызацыі.

Улік нематэрыяльных актываў

Для збору ігрупоўкі інфармацыі аб маёмасці, не мелым рэчыўнай формы, выкарыстоўваюць два рахункі: 04 і 05. Апошні, як ужо вядома, ствараецца для назапашвання амартызацыйных адлічэнняў. Кошт 04 жа збірае ўсе дадзеныя аб відах, кошту і працэсах, якія адбываюцца з НМА. Гэта актыўны інвентарны кошт, дебетовое сальда якога адлюстроўваецца ў фінансавай справаздачнасці. Акрамя таго, прадпрыемства выкарыстоўвае рахункі 19.2 і 48 для характарыстыкі ПДВ і рэалізацыі нематэрыяльных актываў.

Абавязковай умовай арганізацыі бухуліку НМА з'яўляецца вядзенне аналітычных рахункаў па кожнай групе або асобным адзінкам маёмасці. У якасці прыкладу можна выкарыстоўваць наступныя субрахунак:

• 04.1 «Інтэлектуальная ўласнасць».
• 04.2 «Права на выкарыстанне прыродных нетраў».
• 04.3 «Выдаткі адкладзеныя».
• 04.4 «Гудвилл».
• 04.5 «Камерцыйныя абазначэння».
• 04.6 «Іншыя аб'екты НМА».

Дадзеныя аналітычнага ўліку павінны быць указаны ў гадавы справаздачнасці (форма № 5) у раздзеле, характарызавалым склад невещественного маёмасці.

Карэспандэнцыя з іншымі рахункамі

Ведаючы, што такое нематэрыяльныя актывы, што да іх ставіцца, можна выказаць здагадку, з якімі рахункамі бухгалтарскага ўліку будзе ўзаемадзейнічаць рахунак 04. Абапіраючыся на характарыстыку актыўнага рахункі, аперацыі па дэбет характарызуюць прыём нематэрыяльных актываў да ўліку з дапамогай пакупкі, атрымання, абмену. Ўзаемазлучанымі рахункамі становяцца 04 і 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Спісанне нематэрыяльных актываў у прыватных выпадках продажу, ліквідацыі, абмену прыводзіць да запісу ў крэдыце рахункі 04. Пры гэтым адбываецца ўзаемадзеянне з дэбет рахункаў 06, 48, 58, 87.

Улік паступлення НМА

Акт прыёму нематэрыяльных актываў – дакумент, на падставе якога фіксуюць паступленне маёмасці. Парадак адлюстравання НМА адрозніваецца ў залежнасці ад спосабу іх атрымання:

1. Купля – набыццё актываў за прадугледжаную дамоўленасцю паміж прадаўцом і пакупніком плату. Выдаткі, якія павінны быць уключаны ў першапачатковую кошт, збіраюцца ў дебете рахунку 08. Пасля таго як нематэрыяльныя актывы будуць гатовыя да ўводу ў эксплуатацыю, дадзеныя спісваюць на рахунак 04 праводкай Дт 04 Кт 08.
2. Бартэр – узаемавыгадны і раўнацэнны абмен паміж суб'ектамі эканамічных адносін. Бухгалтар запісвае контировку Дт 08 Кт 60/76, якая характарызуе атрыманне НМА праз выкананне абавязацельстваў перад іншай бокам абмену. Калі працэс суправаджаецца даплатай або дадатковымі выдаткамі, іх адлюстроўваюць на дебете рахунку 08. Пасля разліку і пачатку выкарыстання аналагічная праводка першага пункта: Дт 04 Кт 08. Перадача НМА фіксуецца ў крэдыце рахункаў ТМЦ або МПЗ і дебете рахункі 46, 47 ці 48.
3. У працэсе арганізацыі прадпрыемства ад заснавальнікаў могуць быць атрыманы нематэрыяльныя актывы. Прыклад афармлення праводкі выглядае так: Дт 04 Кт 75.1.
4. Пры бязвыплатнай перадачы НМА ў валоданне кампаніі адносяць сумы ў крэдыт рахункі 87.3 па бягучай рынкавай кошту аб'екта. Дэбетуецца рахунак 04.
5. Абавязковай умовай з'яўляецца і вылучэнне ПДВ, якое адбываецца на рахунках 68 «ПДВ» і 19.2. Працэс набыцця НМА суправаджаецца праводкай Дт 19.2 Кт 60/76 або іншых разліковых рахункаў. Пасля прыняцця актываў да бухгалтарскаму ўліку суму ПДВ роўнымі долямі спісваюць на працягу паўгода: Дт 68 «ПДВ» Кт 19.2.
6. ПДВ з НМА, набытых на гаспадарчыя і іншыя патрэбы па-за вытворчасці, ўлічваюць некалькі інакш. Падатак пакрываецца за кошт уласных крыніц фінансавання: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Вызваленыя ад выплаты ПДВ набытыя нематэрыяльныя актывы для патрэб вытворчасці ўключаюць у першапачатковую кошт суму падатку.

Выбыццё нематэрыяльных актываў у бухгалтарскім уліку

Маёмасць падобнага тыпу можа быць спісана з рахунку 04 у выпадках рэалізацыі, бязвыплатнай перадачы, ліквідацыі або схаваць глыбокага ў склад капіталу іншых прадпрыемстваў. Гэта асноўныя прычыны, па якіх выбываюць нематэрыяльныя актывы. Незалежна ад спосабу спісання выкарыстоўваецца 48-й рахунак з актыўна-пасіўнай структурай. У дэбет запісваюць велічыню першапачатковай кошту НМА, сумы ПДВ па іх, а таксама выдаткі па выбыцця. У крэдыце паказваюць назапашаную амартызацыю, а таксама велічыню прыбытку ад продажу або іншых выгод.

Абароты па рахунку 48 дазваляюць вылучыць фінансавы вынік ад працэсу: даход у выпадку перавышэння абаротаў па крэдыце над абарачэннямі па дэбет і наадварот. Дадзеныя спісваюць на адпаведны рахунак - 80, 84, 83, 98 (у залежнасці ад прычыны выхаду НМА з балансу).

Нематэрыяльныя актывы не менш важныя для паспяховай дзейнасці прадпрыемства, чым іншыя віды пазаабаротных сродкаў. Менавіта такі тып валодання становіцца унікальным перавагай на рынку для кампаніі перад канкурэнтамі.