Нематеріальні активи: що до них відноситься, класифікація та облік

Нематеріальні активи – це майно, що не має фізичної форми, але представляє для підприємства матеріальну цінність. Крім того, вони, як і основні засоби, спрямовані на отримання прибутку в процесі фінансової діяльності. Бухгалтерський облік цієї групи засобів дещо відрізняється від збору інформації про іншому майні. З особливостями його організації і будовою самих активів познайомимося в цій статті.

Специфічні ознаки

Що ж таке нематеріальні активи? Що до них відноситься? Бухгалтера-початківця напевно терзають подібні питання. Якщо образ речового майна вимальовується відразу, то як собі уявити щось інше?

Розберемо головні умови зарахування коштів в групу нематеріальних активів. Отже, представники цієї категорії повинні відповідати наступним критеріям:

• не мати фізичної форми;
• використовуватися у виробничо-реалізаційних процесах підприємства або для управлінських потреб;
• перебувати в обороті 12 і більше місяців;
• приносити прибуток в сьогоденні або прогнозованому часу;
• відповідати вимогам законодавства про документальне оформлення;
• мати можливість переходу володіння іншій фізичній або юридичній особі.

Саме підприємство для використання нематеріальних активів у своїй діяльності зобов'язана мати право власності на них.

Класифікація нематеріальних активів за видами

З ростом наукових технологій збільшується кількість типів нематеріальних форм майна. Ще десяток років тому сюди відносили тільки виняткові авторські права, тепер же група налічує близько 7 категорій, в число яких входять:

1. Право на використання природних ресурсів.
2. Майнові права.
3. Позначення комерційного характеру (використання товарного знака, марки, найменування).
4. Об'єкти промислової власності в галузі.
5. Авторські права.
6. Гудвіл.
7. Інші нематеріальні активи (зокрема, деякі витрати).

Варто враховувати, що як НМА визнається не результат дослідницьких та інтелектуальних робіт, а виняткове право на використання його в комерційних цілях.

Інтелектуальна власність

Результати інтелектуальної діяльності – це також нематеріальні активи. Що до них відноситься? Переважно активи по патентному або авторському праву. У першу категорію включають права, що виникають у науково-конструкторської області. Це:

• нові винаходи;
• промислові зразки;
• технічні моделі;
• найменування і товарні знаки.

У другу категорію входить майно, створене на основі об'єктивних уявлень певного автора. Це твори мистецтва, програмне забезпечення, бази даних, топології інтегральних мікросхем та інші активи.

Головна відмінність авторського від патентного права полягає в способі його визнання, що нагадує в даному випадку відношення частини до цілого. Якщо патент оформлюється на будь-який винахід і захищає саме саму роботу, то авторське право закріплюється лише за формою вираження суб'єктивного погляду різних власників на одну і ту ж ідею.

Витрати на організацію юридичної особи

Здавалося б, що спільного між витратами і активами підприємства? В деяких випадках вони можуть бути відображені у складі НМА. Для цього достатньо дотримання кількох умов:

• витрати повинні бути зроблені в період підготовки документів при створенні підприємства до моменту його реєстрації в контролюючих органах;
• вони спрямовані на оплату праці юридичних консультантів, погашення реєстраційних внесків та інших витрат на законне відкриття юридичної особи;
• величина витрат повинна бути включена в статутний капітал організації.

Засоби, що задовольняють визначеним критеріям, з упевненістю можна включити до складу нематеріальних активів. Всі подальші витрати по зміні облікової політики, штампів, печаток та інших документів відносять до загальногосподарських витрат.

Гудвіл

Класифікація нематеріальних активів передбачає утворення такого майна, як ділова репутація. Її розглядають лише в тому випадку, якщо відбувається продаж підприємства. Під гудвілом розуміють різницю між ринковою і балансовою вартістю компанії з урахуванням напрацьованої репутації (позитивної або негативної). Виходить, що гудвіл має свою ціну, а значить, продається-купується точно так само, як і будь-яке інше майно.

У разі утворення позитивної ділової репутації говорять про додаткову суму надбавки, яка повинна бути виплачена продавцю, т. к. в майбутньому наявність гудвілу принесе новому власнику економічні вигоди. Негативна характеристика компанії на ринку може призвести до проблем і труднощів, що гальмують діяльність і отримання прибутку. Це відбувається з-за поганого управлінського складу, відсутності напрацьованої системи збуту, маркетингового плану, постійних покупців і зв'язків та з інших причин. Така ситуація зменшує вартість підприємства і вимагає надання знижки з боку продавця.

Правила нарахування амортизації

Вже з'ясовано, що таке нематеріальні активи, що до них відноситься, які їх видові особливості. Усвідомивши, що це майно, що прирівнюється до основних засобів, слід поставити питання: амортизується воно? Раз НМА не мають фізичної форми, то як вони будуть зношуватися? В основному амортизація має форму морального старіння. При визначенні сум відрахувань слід спиратися на наступні правила:

1. Провести оцінку вартості та строку корисного використання нематеріальних активів.
2. В залежності від конкретної ситуації та положень облікової політики розрахувати суму за одним із трьох способів: лінійним, зменшуваного залишку, виробничого.
3. Відрахування виробляють з 1 числа місяця, наступного після прийняття активу на облік.
4. На НМА некомерційних організацій амортизацію не нараховують.

Для збору накопичень сум зносу використовують рахунок 05. Це пасивний рахунок бухгалтерського обліку: за кредитом відбувається нарахування, а по дебету – списання. При складанні балансу кредитове сальдо використовують при розрахунку показника НМА.

Характеристика методів нарахування амортизації

Різні види нематеріальних активів вимагають індивідуального підходу до їх оцінки та нарахування амортизації. Лінійний спосіб є універсальним для будь-якого майна, незалежно від його терміну корисної служби, величини отриманого прибутку та інших показників. До методу часто вдаються у тих випадках, коли визначити точний експлуатаційний період неможливо, а прогнозування отримання можливих економічних вигод у майбутньому важко. Спосіб передбачає рівномірний розподіл по місяцях загальної суми амортизації.

Метод зменшуваного залишку використовують для НМА, отримання прибутку від яких буде найбільшим в перші роки експлуатації. Суми розподіляються нерівномірно, але залишаються постійними протягом одного періоду. Для обчислення використовують коефіцієнт прискорення, який регулюється обліковою політикою. Показник залишкової або ринкової вартості множать на дріб: чисельник – коефіцієнт, знаменник – термін залишилася експлуатації, визначений у місяцях.

Виробничий метод є найбільш гнучким підходом залежно від одержуваного фінансового результату. Суми вираховують прямо пропорційно об'єму виробленої/реалізованої продукції за участю НМА.

Первісна вартість нематеріальних активів

Для прийняття майна на облік необхідно точно знати величину його вартості. Як і інші необоротні активи, нематеріальні активи відображають у бухгалтерському обліку по вартості первісної, виявленої на певну дату. До складу фактичної суми, яку довелося витратити на виготовлення або придбання НМА, входять:

• кредиторська заборгованість, безпосередньо пов'язана із створенням/купівлею майна;
• чиста вартість самого активу.

При утрудненнях в оцінці самостійно виготовлених НМА слід провести порівняльний аналіз з аналогічними засобами на ринку.

У подальшому підприємство має право здійснювати переоцінку майна згідно з вказівками облікової політики. У разі зменшення ціни нематеріального активу змінюється первісна вартість. Різницю між ринковою і фактичною собівартістю списують на фінансові результати підприємства.

Термін експлуатації НМА

Після визначення первісної вартості необхідно встановити термін корисного використання нематеріальних активів. За основу приймають тривалість дії майнових прав на володіння НМА. В інших випадках спираються на можливий строк принесення прибутку. Основні нематеріальні активи поділяються на дві категорії:

• з невизначеним експлуатаційним терміном;
• з обмеженим терміном використання.

Якщо з другим типом все зрозуміло, то для першого рекомендується зупинитися на 20 роках. Визначення експлуатаційного строку обов'язково повинно ґрунтуватися на аналізі можливого прибутку, т. к. період використовується для розрахунку амортизації.

Облік нематеріальних активів

Для збору ігрупування інформації про майно, що не має речової форми, використовують два рахунки: 04 і 05. Останній, як уже відомо, створюється для накопичення амортизаційних відрахувань. Рахунок 04 ж збирає всі дані про види, вартості і процесах, що відбуваються з НМА. Це активний інвентарний рахунок, дебетове сальдо якого відображається у фінансовій звітності. Крім того, підприємство використовує рахунки 19.2 та 48 для характеристики ПДВ та реалізації нематеріальних активів.

Обов'язковою умовою організації обліку НМА є ведення аналітичних рахунків по кожній групі або окремим одиницям майна. В якості прикладу можна використовувати такі субрахунки:

• 04.1 «Інтелектуальна власність».
• 04.2 «Право на використання природних надр».
• 04.3 «Витрати відстрочені».
• 04.4 «Гудвіл».
• 04.5 «Комерційні позначення».
• 04.6 «Інші об'єкти НМА».

Дані аналітичного обліку повинні бути вказані в річній звітності (форма № 5) у розділі, що характеризує склад нематеріального майна.

Кореспонденція з іншими рахунками

Знаючи, що таке нематеріальні активи, що до них відноситься, можна припустити, з якими рахунками бухгалтерського обліку буде взаємодіяти рахунок 04. Спираючись на характеристику активного рахунку, операції за дебетом характеризують прийом нематеріальних активів до обліку за допомогою покупки, отримання, обміну. Взаємопов'язаними рахунками стають 04 і 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списання нематеріальних активів у приватних випадках продажу, ліквідації, обміну призводить до запису в кредит рахунку 04. При цьому відбувається взаємодія з дебетом рахунків 06, 48, 58, 87.

Облік надходження НМА

Акт прийому нематеріальних активів – документ, на підставі якого фіксують надходження майна. Порядок відображення НМА відрізняється в залежності від способу їх одержання:

1. Купівля – придбання активів за передбачену домовленістю між продавцем і покупцем плату. Витрати, які повинні бути включені в первісну вартість, збираються на дебеті рахунка 08. Після того як нематеріальні активи будуть готові до введення в експлуатацію, дані списують на рахунок 04 проводкою Дт 04 Кт 08.
2. Бартер – взаємовигідний і рівноцінний обмін між суб'єктами економічних відносин. Бухгалтер записує контировку Дт 08 Кт 60/76, що характеризує отримання НМА через виконання зобов'язань перед іншою стороною обміну. Якщо процес супроводжується доплатою або додатковими витратами, їх відображають на дебеті рахунку 08. Після розрахунку і початку використання проводка аналогічна першому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фіксується в кредиті рахунків ТМЦ або МПЗ і дебеті рахунка 46, 47 або 48.
3. У процесі організації підприємства від засновників можуть бути отримані нематеріальні активи. Приклад оформлення проводки виглядає так: Дт 04 Кт 75.1.
4. При безоплатній передачі НМА у володіння компанії суми відносять в кредит рахунку 87.3 за поточної ринкової вартості об'єкта. Дебетується рахунок 04.
5. Обов'язковою умовою є виділення ПДВ, яке відбувається на рахунках 68 «ПДВ» і 19.2. Процес придбання НМА супроводжується проводкою Дт 19.2 Кт 60/76 або інших розрахункових рахунків. Після прийняття активів до бухгалтерського обліку суму ПДВ рівними частками списують протягом півроку: Дт 68 «ПДВ» Кт 19.2.
6. ПДВ з НМА, придбаних на господарські та інші потреби поза виробництва, враховують дещо інакше. Податок покривається за рахунок власних джерел фінансування: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
7. Звільнені від сплати ПДВ придбані нематеріальні активи для потреб виробництва включають до первісної вартості суму податку.

Вибуття нематеріальних активів у бухгалтерському обліку

Майно подібного типу може бути списано з рахунку 04 у випадках реалізації, безоплатної передачі, ліквідації або перенаправлення до складу капіталу інших підприємств. Це основні причини, по яким вибувають нематеріальні активи. Незалежно від способу списання використовується 48-й рахунок активно-пасивною структурою. У дебет записують величину первісної вартості НМА, суми ПДВ по них, а також витрати з вибуття. В кредиті вказують накопичену амортизацію, а також величину доходу від продажу або інших вигод.

Обороти по рахунку 48 дозволяють виділити фінансовий результат від процесу: дохід у разі перевищення оборотів за кредитом над оборотами по дебету і навпаки. Дані списують на відповідний рахунок - 80, 84, 83, 98 (в залежності від причини виходу НМА з балансу).

Нематеріальні активи не менш важливі для успішної діяльності підприємства, ніж інші види позаоборотних засобів. Саме такий тип володіння стає унікальним перевагою на ринку для компанії перед конкурентами.