Невідфактуровані поставки - це... Бухгалтерський облік невідфактурованих поставок

У суб'єктів підприємницької діяльності часом виникає ситуація, коли потрібно оприбуткувати матеріали без документів. В бухгалтерському обліку такі операції мають конкретну назву – невідфактуровані поставки. Це угоди, на які перевіряючі органи звертають особливу увагу. Розглянемо детальніше порядок їх обліку.

Оформлення

Мінфіном Росії в 2001 році були розроблені «Методичні вказівки з обліку МПЗ». У них зазначено, що невідфактуровані поставки – це запаси, які надійшли в організацію без розрахункових документів: рахунки, платіжної вимоги і т. д. Такі товари приймаються за актом приймання (форма № 132). Він складається у двох примірниках. Перший залишається у покупця, а другий надсилається постачальнику. В акті вказується: найменування товару, одиниця його виміру, кількість, ціна, сума з і без ПДВ.

Облік невідфактурованих поставок

Організації повинна прийняти всі заходи, щоб отримати від постачальника документи у звітному періоді і оприбуткувати товари за загальним регламентом. Невідфактуровані поставки оприбутковуються так само, як МЗП. В аналітичному і синтетичному обліку зазначаються облікові (ринкові) ціни.

Невідфактуровані поставки в бухгалтерському обліку відображаються проводкою ДТ10 (41) КТ60. Якщо після оприбуткування з'ясується, що фактична собівартість відрізняється від зареєстрованої, то необхідно буде внести зміни в документ. Порядок цього процесу залежить від строків отримання паперів. Якщо оприбуткування товарів і отримання рахунку фактури здійснилися за один календарний рік, потрібно скорегувати ціну матеріалів, що надійшли, але не на різницю, а сторнуванням.

Приклад 1

ВАТ уклало договір постачання борошна. У березні підприємство отримало партію сировини без документів. Бухгалтер видудлив її за цінами попередньої поставки товару від постачальника (110 тис. руб.). У цьому ж місяці борошно передали у виробництво, з неї виготовили хліб, який відразу реалізували. У квітні постачальник пред'явив розрахункові документи, за якими вартість сировини становила 121 тис. руб. Відобразимо в балансі покупця невідфактуровані поставки. Проводки:

• ДТ10 КТ60 – 100 тис. руб. – врахована борошно за ринковими цінами.
• ДТ19 КТ60 – 10 тис. руб. – враховано ПДВ.
• ДТ20 КТ10 – 100 тис. руб. – борошно передана у виробництво.

Після надходження документів від постачальника:

Більше:

Дивіденди та Особливості їх Виплат

Акціонери (учасники акціонерних товариств) мають можливість одержання доходів пропорційно до внесених ними в товариство інвестицій в залежності від зростання вартості цінних паперів, які знаходяться у їх власності, і як дивіденди по акціях, що знаход...

Товарообіг: це що таке?

Товарообіг - це один з основних і найважливіших показників в економіці торговельної діяльності. Як же трактується це поняття? Прийнято вважати, що товарообіг – це дія, в основу якого покладено обмін конкретного товару на валюту. Таким чином, ві...

Абонемент "Велика Москва": зона дії, карта і вартість проїзного

Багато людей, які проживають в найближчому Підмосков'ї, воліють шукати роботу в столиці. Їх не лякає необхідність проводити щодня в дорозі кілька годин, адже рівень зарплат у Москві істотно вище. Керівництво залізниці, піклуючись про своїх основних к...

• ДТ10 КТ60 – 100 тис. руб. – сторновано вартість сировини.
• ДТ19 КТ60 – 10 тис. руб. – сторновано ПДВ.
• ДТ20 КТ10 – 100 тис. руб. – сторновано вартість сировини, переданої у виробництво.
• ДТ10 КТ60 – 110 тис. руб. – враховано вартість борошна за документами.
• ДТ19 КТ60 – 11 тис. руб. – враховано ПДВ.
• ДТ68 КТ19 – 11 тис. руб. – ПДВ прийнятий до відрахування.
• ДТ20 КТ10 – 110 тис. руб. – списано собівартість сировини на виробництво.
• ДТ43 КТ20 – 10 тис. руб. – врахована різниця у вартостях.
• ДТ60 КТ51 – 121 тис. руб. – здійснено оплату постачальнику.

Особливі ситуації

Документи на неотфактурные поставки можуть бути передані в наступному календарному році. Тоді послідовність коригування буде залежати від різниці в цінах:

• ДТ91-2 КТ60 – зростання заборгованості і відображення збитків минулих років (якщо ціни в документах нижче оприбуткованих).
• ДТ60 КТ91-1 – зниження заборгованості і відображення прибутку минулих років (якщо ціни в документах вище оприбуткованих).

Приклад 2

ЗАТ уклало договір на постачання матеріалів. На одну з партій, прийняту в листопаді 2015 року, постачальник не надав документи. Організація врахувала її на рахунку 10 виходячи з попередньої поставки цих же матеріалів за ціною 24 898 руб. В листопаді організація використовувала матеріали для надання послуг і в тому ж місяці отримала виручку. Документи на поставку були надані лише у квітні 2016 року. Фактична вартість матеріалів менше оприбуткованої – 24 780 руб. Відобразимо в БУ покупця коригування та облік невідфактурованих поставок. Проводки:

1. 2015 рік:

• ДТ10 КТ60 – 21,1 тис. руб. – оприбутковано матеріали без ПДВ.
• ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – врахована сума податку.
• ДТ20 КТ10 – 21,1 тис. руб. – матеріали списані для надання послуг.

2. 2016 рік:

• ДТ60 КТ91-1 - 100 руб. – зменшення суми зобов'язань перед постачальником.
• ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – сторнування ПДВ.
• ДТ19 КТ60 – 3780 руб. – врахований ПДВ по рахунку.
• ДТ68 КТ19 – 3780 руб. – вирахування суми податку за матеріалами.
• ДТ60 КТ51– 24,78 тис. руб. – здійснено оплату постачальнику.

Інші рахунки

ТМЦ можуть оприбутковуватися на 15 і 16 рахунку. Тоді коригування операції здійснюється за таким алгоритмом:

• ДТ10 (41) КТ15 – надходження запасів.
• ДТ15 КТ60 – відображення заборгованості перед постачальником.
• ДТ15 КТ60 – коригування цін сировини.
• ДТ16 КТ15 - перевищення собівартості над облікової вартістю.
• ДТ15 КТ16 - перевищення ціни над вартістю.

Приклад 3

ВАТ отримало партію борошна без документів. Організація оприбуткувала сировину на рахунку 15 і 16 за обліковою ціною – 130 тис. крб. В супровідних документах, які надійшли в кінці місяця, вказана вартість матеріалів 129,8 тис. руб. Оплата здійснена після отримання документів. Проводки в БУ покупця на дату надходженнясировини:

• ДТ10 КТ15 – 130 тис. руб. – оприбутковано сировину.
• ДТ15 КТ60 – 130 тис. руб. – відображено заборгованість постачальником.

На момент одержання документів:

• ДТ15 КТ60 – 130 тис. руб. – скоригована вартість сировини.
• ДТ15 КТ60 - 110 тис. руб. – відображена фактична вартість поставки.
• ДТ19 КТ60 – 19,8 тис. руб. – враховано ПДВ.
• ДТ68 КТ19 - 19,8 тис. руб. – ПДВ прийнятий до відрахування.
• ДТ60 КТ51 – 129,8 тис. руб. – перерахована оплата.
• ДТ15 КТ16 – 20 тис. руб. – коригування ціни сировини (в кінці місяця).

ПДВ

Згідно ст. 171 НК РФ, платник податку може зменшити суму ПДВ, якщо:

• товари купуються для оподатковуваних операцій, перепродажу;
• вони оприбутковані;
• є рахунок від продавця.

Розглянемо вищеперелічені умови щодо невідфактурованих поставок.

Цільове використання

Товари можуть придбаватися для операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних податком. У кожній конкретній ситуації потрібно перевіряти виконання першого з перелічених умов.

Оприбуткування

Якщо бухгалтерський облік невідфактурованих поставок здійснюється на підставі накладної ТОРГ-12, організація має право прийняти ПДВ за таким закупівель до відрахуванню. Якщо податкова в ході перевірки визнає дану операцію недійсною, оскаржити свої права можна буде через суд.

Спірними в такій ситуації є умови передачі товару покупцеві. Якщо товар відвантажується за місцем знаходження постачальника, то він зобов'язаний видати (надіслати через перевізника) покупцю товарну накладну. Її відсутність буде свідчити про недоведеність отримання організацією запасів, відсутності підстав для прийняття до обліку ПДВ.

Рахунок-фактура

Припустимо, рахунки передаються в бухгалтерію із запізненням у кілька місяців на невідфактуровані поставки. Це є порушенням ст. 169 НК РФ. У ній сказано, що постачальник зобов'язаний виставити рахунок протягом 5 днів з моменту відвантаження або передачі прав власності. ПДВ можна прийняти до відрахування тільки після отримання фактури, але необхідно правильно вибрати податковий період. Згідно з листом Мінфіну № 253, вирахування може бути прийнятий тільки в тому періоді, коли покупець отримав рахунок-фактуру. Але така тактика може привернути увагу податкових органів. Тоді доведеться відстоювати свою точку зору через суд.

Якщо посилатися на лист Мінфіну, то на практиці може виникнути така ситуація. Постачальник вказує в документі дату 17 липня 2015 року, але покупець отримує рахунок на руки тільки 18 серпня 2015 року. ПДВ можна прийняти до відрахування тільки в серпні-місяці. Щоб не виникало питань у податкової, слід попередньо підготувати документ, що підтверджує факт отримання рахунку саме в серпні. Це може бути конверт зі штампом, супровідний лист, журнал реєстрації кореспонденції.

Податок на прибуток

Неотфактурованными поставками вважаються поставки, коли постачальник вчасно не надав документи. При розрахунку податку на прибуток (НПП) такі поставки враховувати не можна. У розглянутих раніше прикладах видно, що матеріали можуть бути списані у виробництво до одержання документів. У такому разі базу при розрахунку НВП в частині витрат організації потрібно буде уточнити.

Якщо документи передані покупцеві до моменту здачі декларації, то коригування методом нарахування буде здійснюватися в такому порядку. База НВП зменшується за той період, в якому були реалізовані товари. В прямі і непрямі витрати потрібно розподілити списані у виробництво матеріали. У першому випадку витрати враховуються в той період, коли була реалізована продукція, а в другому – у момент відпуску ТМЦ у виробництво. Якщо організація використовує касовий метод, то базу за НПП слід зменшувати, коли у виробництво списані невідфактуровані поставки. Це зазначено в ст. 320 НК РФ.

Якщо постачальник надав документи після здачі декларації, то організації може (але не зобов'язана) подати «уточненку». Помилка в розрахунках не призвела до зниження суми податку. Тому вартість невідфактурованих поставок можна відобразити в поточному періоді.

Якщо організація використовує ПБО 18/02, то тимчасові різниці призведуть до утворення податкового активу. В балансі потрібно буде відобразити такі проводки:

• ДТ09 КТ68 – облік податкового активу.
• ДТ68 КТ09 – списання податкового активу після зменшення бази по НПП.